什么是所得稅會計

　　什么是所得稅會計？所得稅會計是研究處理會計收益和應稅收益差異的會計理論和方法，是會計學科的一個分支。所得稅會計誕生于西方的會計學領域，并經(jīng)長期研究和實踐已發(fā)展得較為成熟。

　　一、所得稅會計的產(chǎn)生和發(fā)展

　　所得稅會計是所得稅法規(guī)和會計準則規(guī)定相互分離的必然結(jié)果，兩者分離的程度以及差異種類和數(shù)量，直接影響和決定了所得稅會計處理方法的改進。

　　1．稅法和會計制度合二為一階段

　　由于稅法和會計制度兩者中，會計制度的產(chǎn)生遠早于稅法，當會計制度已很完整和成熟，才開始有稅法，所以早年稅法是全盤接受會計制度的，曾經(jīng)有過稅法與會計制度合一的時期。如美國在上世紀初(1916年)的所得稅法中就全盤接受按會計制度核算的結(jié)果，規(guī)定企業(yè)應納稅所得額的確定以會計核算結(jié)果為基礎，即接受按權責發(fā)生制核算的利潤，作為計稅依據(jù)。在這個階段，由于稅法的不成熟，只能靠攏會計制度，不存在稅法和會計制度的差異，也不存在所得稅會計。

　　2．稅法和會計制度分離階段

　　當稅法逐漸成熟后，稅法與會計制度的差異開始逐步凸顯，開始離開會計制度，不接受以會計利潤作為應納稅所得額，而必須按稅法進行納稅調(diào)整，計算應納稅額。稅法和會計制度開始分離，所得稅會計也開始形成。

　　3．所得稅會計產(chǎn)生和發(fā)展階段

　　上世紀中葉，美國、英國等首先采用按會計制度編制財務會計報表，而按稅法編制所得稅申請表，稅法和會計制度分離，宣布了所得稅會計的產(chǎn)生。

　　二、所得稅會計的特點是什么

　　我國所得稅會計采用了資產(chǎn)負債表債務法。資產(chǎn)負債表債務法是從資產(chǎn)負債表出發(fā)，通過比較資產(chǎn)負債表上列示的資產(chǎn)、負債按照企業(yè)會計準則規(guī)定確定的賬面價值與按照稅法規(guī)定確定的計稅基礎，對于兩者之間的差額分別應納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異，確認相關的遞延所得稅負債與遞延所得稅資產(chǎn)。

　　遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的確認體現(xiàn)了交易或事項發(fā)生以后，對未來期間計稅的影響，即會增加未來期間的應交所得稅或是減少未來期間應交所得稅的情況，在所得稅會計核算方面貫徹了資產(chǎn)、負債等基本會計要素的界定。例如，從資產(chǎn)負債表角度考慮，一項資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎的，兩者之間的差額會對未來期間計稅產(chǎn)生影響，即減少未來期問應交所得稅。假定一項資產(chǎn)的賬面價值為200萬元，其計稅基礎為260萬元，根據(jù)資產(chǎn)、負債的賬面價值與計稅基礎的經(jīng)濟含義分析，表明該項資產(chǎn)于未來期間產(chǎn)生的經(jīng)濟利益流入200萬元低于按照稅法規(guī)定允許稅前扣除的金額260萬元，產(chǎn)生可抵減未來期間應納稅所得額的因素，減少未來期間以應交所得稅的方式流出企業(yè)的經(jīng)濟利益，從其產(chǎn)生時點看，對企業(yè)是經(jīng)濟利益流入的概念，應確認為資產(chǎn)。反之，一項資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎的，會增加未來應交所得稅。假設一項資產(chǎn)的賬面價值為200萬元，計稅基礎為150萬元，兩者之間的差額將會于未來期間產(chǎn)生應稅金額50萬元，增加未來期間的應納稅所得額及應交所得稅，對企業(yè)形成經(jīng)濟利益流出的義務，應確認為負債。