計稅價格是指課稅對象實行從價計征稅款使用的價格。每一種從價稅一般都規(guī)定有明確的計稅價格。例如,產(chǎn)品稅對工業(yè)產(chǎn)品以出廠實際銷售價格為計稅價格;收購農(nóng)、林、牧、水產(chǎn)品以收購價格為計稅價格;進口關(guān)稅則一般以進口貨物的到岸價格為計稅價格,等。
計稅價格根據(jù)稅款是否包含在價格內(nèi),可劃分為含稅價格和不含稅價格;按其是否屬于實際交易價格,可劃分為實際交易價格和組成計稅價格,以及為了計征稅款需要,由稅務(wù)部門規(guī)定的特定計稅價格。
一、含稅價格介紹
包括稅金在內(nèi)的計稅價格,是使用較多的一種計稅價格。這種計稅價格包含商品的成本、利潤和稅金三個因素,用公式表示為:含稅價格=成本+利潤+稅金。按照中國現(xiàn)行價格制度規(guī)定,工、商企業(yè)的商品銷售價格,交通運輸和服務(wù)業(yè)的收費價格都是含稅價格,中國工商稅收的大部分按含稅價格計稅。含稅價格既然使稅金成為產(chǎn)品價值的構(gòu)成部分,所以稅款的征收和產(chǎn)品價值的實現(xiàn)是一致的。按含稅價格計稅,便于運用稅收直接調(diào)節(jié)不同產(chǎn)品的利潤水平,有利于企業(yè)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的調(diào)整,體現(xiàn)國家的獎勵、限制政策。
按照稅法規(guī)定組成的專門作為計稅依據(jù)的含稅價格稱組成計稅價格。這是稅務(wù)機關(guān)在沒有實際交易價格作為計稅依據(jù)時,按照計稅價格的組成因素計算出來的一種價格。中國產(chǎn)品稅條例(草案)規(guī)定,稅務(wù)機關(guān)對于沒有實際交易價格(或沒有可資比照的同類產(chǎn)品的實際交易價格)的產(chǎn)品,如工業(yè)企業(yè)用于本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)的自制應(yīng)稅產(chǎn)品、委托加工產(chǎn)品、進口產(chǎn)品等都應(yīng)換算成組成計稅價格后計征。換算公式如下:
①用于本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅自制產(chǎn)品組成計稅價格=(成本+利潤)÷(1-產(chǎn)品稅稅率);
②委托加工產(chǎn)品組成計稅價格=(材料成本+加工費)÷(1-產(chǎn)品稅稅率);
③進口產(chǎn)品組成計稅價格=(到岸價格+關(guān)稅)÷(1-產(chǎn)品稅稅率)。
二、不含稅價格介紹
不包括稅金在內(nèi)的計稅價格。這種計稅價格只包含商品的成本、利潤兩個因素,用公式表示為:不含稅價格=成本+利潤。中國對國營和集體商業(yè)部門征繳的農(nóng)、林、牧、水產(chǎn)品收購環(huán)節(jié)產(chǎn)品稅的收購價格和進口商品的到岸價格等都是不含稅價格。按不含稅價格計稅,有利于發(fā)揮價格與稅收各自的調(diào)節(jié)作用。除稅法另有規(guī)定的以外,對不含稅價格商品征稅時,都應(yīng)按含稅價格的組成因素換算成含稅價格后,按規(guī)定的稅率計稅。
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