成本法與權(quán)益法的區(qū)別有哪些

成本法與權(quán)益法的區(qū)別主要體現(xiàn)在適用范圍、核算方法以及對(duì)投資收益的處理方式上。

一、用范圍

成本法：

主要適用于能夠?qū)?span>被投資單位實(shí)施控制的企業(yè)或者是子公司，即占股在50%以上的情況。

也適用于對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場(chǎng)沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資，這類(lèi)情況一般是買(mǎi)了少量的非上市公司股份，占20%以下，且這些股份是非流通的，在公開(kāi)市場(chǎng)沒(méi)有報(bào)價(jià)，公允價(jià)值不能可靠計(jì)量。

權(quán)益法：

適用于對(duì)合營(yíng)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資核算，通常占股在20%到50%之間。

這種方法要求投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制或重大影響，即能夠參與被投資企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策，但并不擁有控制權(quán)。

二、核算方法

成本法：

長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值通常按初始投資成本計(jì)量，除追加或收回投資外，一般不對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。

這種方法下，被投資單位的權(quán)益變動(dòng)不會(huì)直接影響投資單位“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目的余額。

權(quán)益法：

長(zhǎng)期股權(quán)投資按投資企業(yè)在被投資企業(yè)權(quán)益資本中所占比例計(jì)價(jià)。

隨著被投資企業(yè)所有者權(quán)益的變動(dòng)，投資企業(yè)會(huì)相應(yīng)調(diào)整其“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目的余額，以反映其在被投資企業(yè)中的實(shí)際權(quán)益份額。

三、投資收益的處理

成本法：

只有在被投資企業(yè)宣告發(fā)放股利時(shí)，投資企業(yè)才會(huì)確認(rèn)投資收益。這種方法可以看作是一種收付實(shí)現(xiàn)制。

權(quán)益法：

投資企業(yè)要按照其在被投資企業(yè)擁有的權(quán)益比例和被投資企業(yè)凈資產(chǎn)的變化來(lái)調(diào)整“長(zhǎng)期股權(quán)投資”賬戶(hù)的賬面價(jià)值，并確認(rèn)相應(yīng)的投資收益或損失。這種方法可以看作是一種權(quán)責(zé)發(fā)生制，因?yàn)?span>它反映了投資企業(yè)在被投資企業(yè)中的實(shí)際經(jīng)濟(jì)權(quán)益。

成本法下的會(huì)計(jì)分錄

取得時(shí)：

初始投資成本=支付的全部?jī)r(jià)款(包括稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，但不包括已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn))

會(huì)計(jì)分錄：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

應(yīng)收股利(已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn))貸：銀行存款

持有期間：

被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，投資企業(yè)按應(yīng)享有的部分確認(rèn)為投資收益。

會(huì)計(jì)分錄：

借：應(yīng)收股利

貸：投資收益

實(shí)際收到現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)：

借：銀行存款

貸：應(yīng)收股利

處置時(shí)：

處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)將長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值與實(shí)際取得價(jià)款的差額，計(jì)入當(dāng)期損益(投資收益)。

會(huì)計(jì)分錄：

借：銀行存款

長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備(已計(jì)提的減值)

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資(賬面余額)

應(yīng)收股利(尚未領(lǐng)取的)

投資收益(差額，或借記)

權(quán)益法下的會(huì)計(jì)分錄

取得時(shí)：

初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額時(shí)，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值。

初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額時(shí)，應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值，并計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。

會(huì)計(jì)分錄(以小于情況為例)：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本(應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額)

貸：銀行存款

營(yíng)業(yè)外收入(差額)

持有期間：

被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)或發(fā)生凈虧損時(shí)，投資企業(yè)應(yīng)按照持股比例調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，并確認(rèn)相應(yīng)的投資收益或損失。

被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，應(yīng)沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。

會(huì)計(jì)分錄(以實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為例)：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整

貸：投資收益

被投資單位所有者權(quán)益的其他變動(dòng)(如其他綜合收益變動(dòng))：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)

貸：資本公積——其他資本公積(或相反分錄)

處置時(shí)：

處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)將長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值(包括成本、損益調(diào)整、其他權(quán)益變動(dòng)等)與實(shí)際取得價(jià)款的差額，計(jì)入當(dāng)期損益(投資收益)。同時(shí)，將原計(jì)入資本公積的部分轉(zhuǎn)入投資收益。

會(huì)計(jì)分錄：

借：銀行存款

長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本

——損益調(diào)整(或借記)

——其他權(quán)益變動(dòng)(或借記)

應(yīng)收股利(尚未領(lǐng)取的)

投資收益(差額，或借記)

借：資本公積——其他資本公積

貸：投資收益(或相反分錄)