考點(diǎn)四 原材料采用實(shí)際成本法核算和計(jì)劃成本法核算
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　　一、采用實(shí)際成本核算
　　采用實(shí)際成本法核算：使用的會(huì)計(jì)科目有“原材料”、“在途物資”、“應(yīng)付賬款”、“預(yù)付賬款”。
　　【提示】在實(shí)際成本法下“原材料”和“在途物資”均按實(shí)際成本核算。
 
　　二、采用計(jì)劃成本核算
　　采用計(jì)劃成本法核算：
　　使用的會(huì)計(jì)科目有“原材料”、“材料采購(gòu)”和“材料成本差異”。
　　1.“原材料”科目，在計(jì)劃成本法下，原材料借方登記入庫(kù)材料的計(jì)劃成本（關(guān)鍵點(diǎn)），貸方登記發(fā)出材料的計(jì)劃成本（關(guān)鍵點(diǎn)），期末余額在借方，反映企業(yè)庫(kù)存材料的計(jì)劃成本；
　　2.“材料采購(gòu)”科目借方登記采購(gòu)材料的實(shí)際成本，貸方登記入庫(kù)材料的計(jì)劃成本（或?qū)嶋H成本）。
　　借方大于貸方表示超支，從本科目貸方轉(zhuǎn)入“材料成本差異”科目的借方；貸方大于借方表示節(jié)約，從本科目借方轉(zhuǎn)入“材料成本差異”科目的貸方；期末為借方余額，反映企業(yè)在途材料的采購(gòu)成本。
　　3.“材料成本差異”科目反映企業(yè)已入庫(kù)（關(guān)鍵點(diǎn)，未入庫(kù)的不算）各種材料的實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異，借方登記超支差異及發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的節(jié)約差異；貸方登記節(jié)約差異及發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的超支差異。
　　期末如為借方余額，反映企業(yè)庫(kù)存材料的實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異（即超支差異）； 如為貸方余額，反映企業(yè)庫(kù)存材料實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異（即節(jié)約差異）。
 
　　計(jì)劃成本法下的單獨(dú)核算：
　　考試時(shí)要求計(jì)算四個(gè)數(shù)據(jù)：
　　（1）發(fā)出材料的實(shí)際成本；
　　（2）結(jié)存材料的實(shí)際成本；
　　（3）發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異；
　　（4）結(jié)存材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異。
　　實(shí)際成本大于計(jì)劃成本=超支差異（正號(hào)）
　　實(shí)際成本小于計(jì)劃成本=節(jié)約差異（負(fù)號(hào)）
　　材料成本差異率（含義，每單位計(jì)劃成本負(fù)擔(dān)材料成本差異）=
　?。ㄆ诔踅Y(jié)存材料的成本差異+本期驗(yàn)收入庫(kù)材料的成本差異）÷
　?。ㄆ诔踅Y(jié)存材料的計(jì)劃成本+本期驗(yàn)收入庫(kù)材料的計(jì)劃成本）×100%
　　節(jié)約差異用負(fù)號(hào)，超支差異用正號(hào)。
　?。ㄋ膫€(gè)公式記住即可）
　　發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異=發(fā)出材料的計(jì)劃成本×材料成本差異率
　　發(fā)出材料的實(shí)際成本=發(fā)出材料的計(jì)劃成本×（1-或+材料成本差異率）
　　結(jié)存材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異=結(jié)存材料的計(jì)劃成本×材料成本差異率
　　結(jié)存材料的實(shí)際成本=結(jié)存材料的計(jì)劃成本×（1-或+材料成本差異率）
　　【提示1】計(jì)算材料成本差異率中（計(jì)劃成本）僅僅是驗(yàn)收入庫(kù)部分的材料（不包括在途材料的計(jì)劃成本和暫估入庫(kù)材料的計(jì)劃成本）。
　　【提示2】結(jié)存材料的計(jì)劃成本=期初計(jì)劃成本+本期入庫(kù)計(jì)劃成本-發(fā)出材料計(jì)劃成本
 
　　【例題14單選題】某企業(yè)材料采用計(jì)劃成本核算。月初結(jié)存材料計(jì)劃成本為130萬(wàn)元，材料成本差異為節(jié)約20萬(wàn)元。當(dāng)月購(gòu)入材料一批，實(shí)際成本110萬(wàn)元，計(jì)劃成本120萬(wàn)元，領(lǐng)用材料的計(jì)劃成本為100萬(wàn)元。該企業(yè)當(dāng)月領(lǐng)用材料的實(shí)際成本為（ ）萬(wàn)元。（2010年）
　　A.88 B.96 C.100 D.112
　　【答案】：A
　　【解析】：材料成本差異率=（-20-10）/（130+120）×100%=-12%，當(dāng)月領(lǐng)用材料的實(shí)際成本=100×（1-12%）=88（萬(wàn)元）。
 
　　【例題15單選題】某企業(yè)對(duì)材料采用計(jì)劃成本核算。2008年12月1日，結(jié)存材料的計(jì)劃成本為400萬(wàn)元，材料成本差異貸方余額為6萬(wàn)元；本月入庫(kù)材料的計(jì)劃成本為2 000萬(wàn)元，材料成本差異借方發(fā)生額為12萬(wàn)元；本月發(fā)出材料的計(jì)劃成本為1 600萬(wàn)元。該企業(yè)2008年12月31日結(jié)存材料的實(shí)際成本為（ ）萬(wàn)元。（2009年）
　　A.798 B.800 C.802 D.1 604
　　【答案】C
　　【解析】材料成本差異率=（-6+12）/（400+2 000）×100%=0.25%；發(fā)出材料承擔(dān)的材料成本差異=1 600×0.25%=4（萬(wàn)元）；2008年12月31結(jié)存的材料實(shí)際成本=（400+2 000-1 600）×（1+0.25%）=802（萬(wàn)元）。
 
　　【例題16單選題】某企業(yè)材料采用計(jì)劃成本核算。月初結(jié)存材料計(jì)劃成本為200萬(wàn)元，材料成本差異為節(jié)約20萬(wàn)元，當(dāng)月購(gòu)入材料一批，實(shí)際成本為135萬(wàn)元，計(jì)劃成本為150萬(wàn)元，領(lǐng)用材料的計(jì)劃成本為180萬(wàn)元。當(dāng)月結(jié)存材料的實(shí)際成本為（ ）萬(wàn)元。（2012年）
　　A.153 B.162 C.170 D.187
　　【答案】：A
　　【解析】：材料成本差異率=（-20-15）/（200+150）=-10%，當(dāng)月結(jié)存材料的實(shí)際成本=(200+150-180) ×(1-10%)=153（萬(wàn)元）。
 
　　【例題17單選題】某企業(yè)采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料的日常核算。月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本為80萬(wàn)元，成本差異為超支20萬(wàn)元。當(dāng)月購(gòu)入材料一批，實(shí)際成本為110萬(wàn)元，計(jì)劃成本為120萬(wàn)元。當(dāng)月領(lǐng)用材料的計(jì)劃成本為100萬(wàn)元，當(dāng)月領(lǐng)用材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異為（ ）萬(wàn)元。（2007年）
　　A.超支5 B.節(jié)約5 C.超支15 D.節(jié)約15
　　【答案】：A
　　【解析】：材料成本差異率=［20+（110-120）］/（80+120）=5%；當(dāng)月領(lǐng)用材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異=領(lǐng)用材料的計(jì)劃成本100×材料成本差異率5%=5（萬(wàn)元）
 
　　【例題18單選題】某企業(yè)月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本為250萬(wàn)元，材料成本差異為超支45萬(wàn)元；當(dāng)月入庫(kù)材料的計(jì)劃成本為550萬(wàn)元，材料成本差異為節(jié)約85萬(wàn)元；當(dāng)月生產(chǎn)車間領(lǐng)用材料的計(jì)劃成本為600萬(wàn)元。當(dāng)月結(jié)存材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異為（ ）萬(wàn)元。
　　A.節(jié)約30 B.節(jié)約10 C.超支30 D.超支10
　　【答案】：B
　　【解析】：本月的材料成本差異率=（45-85）/（250+550）=-5%，當(dāng)月結(jié)存材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異=當(dāng)月結(jié)存材料的計(jì)劃成本（250+550-600）×-5%=-10（萬(wàn)元）。
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