考點(diǎn)二 存貨成本的確定
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　　一、外購存貨成本的確定（重點(diǎn)）
　　外購的存貨成本，包括購買價(jià)款+相關(guān)稅費(fèi)+運(yùn)雜費(fèi)（運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、倉儲費(fèi)等），運(yùn)輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費(fèi)用以及按規(guī)定應(yīng)計(jì)入成本的稅費(fèi)和其他費(fèi)用。
 
　　【提示1】針對增值稅的處理：
　?。?）增值稅一般納稅人購入材料支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額記入“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目借方；
　?。?）增值稅小規(guī)模納稅人購入材料支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額記入存貨采購成本。
　　【提示2】針對運(yùn)輸費(fèi)的處理：
　　針對發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用，如果題目中提及可以按照運(yùn)輸費(fèi)的7%的抵扣率抵扣增值稅，則運(yùn)輸費(fèi)（僅僅是運(yùn)輸費(fèi)部分，運(yùn)雜費(fèi)不能計(jì)算增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣）的7%計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”；93%計(jì)入貨物成本；如果題目沒有提及7%的抵扣率，則將全部的運(yùn)費(fèi)計(jì)入存貨成本。
　　【提示3】進(jìn)口環(huán)節(jié)支付的關(guān)稅。
　　【提示4】運(yùn)輸途中的合理損耗僅僅是增加存貨的單位成本,不對其進(jìn)行單獨(dú)核算。
 
　　【例題1·單選題】下列稅金中，不應(yīng)計(jì)入存貨成本的是（ ）。（2011年）
　　A.一般納稅企業(yè)進(jìn)口原材料支付的關(guān)稅
　　B.一般納稅企業(yè)購進(jìn)原材料支付的增值稅
　　C.小規(guī)模納稅企業(yè)購進(jìn)原材料支付的增值稅
　　D.一般納稅企業(yè)進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品支付的消費(fèi)稅
　　【答案】：B
　　【解析】：一般納稅企業(yè)購進(jìn)原材料支付的增值稅計(jì)入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）的借方，不計(jì)入存貨成本。
 
　　【例題2·判斷題】增值稅小規(guī)模納稅人購進(jìn)貨物支付的增值稅直接計(jì)入有關(guān)貨物的成本。（ ） （2012年）
　　【答案】：√
　　【解析】：小規(guī)模納稅人購入貨物支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入存貨成本。
 
　　【例題3·單選題】某企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，本月購入甲材料2 060公斤，每公斤單價(jià)（含增值稅）50元，另外支付運(yùn)雜費(fèi)3 500元，運(yùn)輸途中發(fā)生合理損耗60公斤，入庫前發(fā)生挑選整理費(fèi)用620元。該批材料入庫的實(shí)際單位成本為每公斤（ ）元。（2008年）
　　A.50 B.51.81 C.52 D.53.56
　　【答案】：D
　　【解析】：（2060×50＋3500＋620）/（2060－60）=53.56（元/公斤）。
 
　　【例題4·單選題】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，購入材料一批，增值稅專用發(fā)票上標(biāo)明的價(jià)款為25萬元，增值稅為4.25萬元，另支付材料的保險(xiǎn)費(fèi)2萬元、包裝物押金2萬元。該批材料的采購成本為（ ）萬元。（2007年）
　　A.27 B.29 C.29.25 D.31.25
　　【答案】：A
　　【解析】：某企業(yè)為增值稅一般納稅人，因此增值稅可以抵扣，不應(yīng)計(jì)入存貨的成本中，但是包裝物押金是單獨(dú)在其他應(yīng)收款中核算的，不應(yīng)計(jì)入存貨的采購成本中。如果是包裝費(fèi)則計(jì)入外購存貨的成本。因此材料的采購成本=25+2=27（萬元）。
　　借：原材料 27
　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 4.25
　　其他應(yīng)收款 2
　　貸：銀行存款 33.25
　　【特殊企業(yè)】商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用等進(jìn)貨費(fèi)用：
　　處理方式：
　?。?）商品流通企業(yè)發(fā)生的金額較小的進(jìn)貨費(fèi)用（運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)）直接計(jì)入當(dāng)期銷售費(fèi)用；
　?。?）商品流通企業(yè)發(fā)生的金額較大（或并未提及較小）的進(jìn)貨費(fèi)用：
　　有兩種可以選擇的處理方式：
　?、僦苯佑?jì)入存貨成本；（簡單易操作）
　　②可以先進(jìn)行歸集(在“進(jìn)貨費(fèi)用”科目下歸集),期末應(yīng)將歸集的進(jìn)貨費(fèi)用按照商品的存銷比例進(jìn)行分?jǐn)?。對于已銷商品的進(jìn)貨費(fèi)用計(jì)入主營業(yè)務(wù)成本,對于未售商品的進(jìn)貨費(fèi)用,計(jì)入期末存貨成本。
　　【提示】僅僅涉及到題目中提及到了先歸集或分?jǐn)?，否則直接計(jì)入存貨成本（非金額較小的以外）。
 
　　【例題5·計(jì)算分析題】2012年1月1日某商品流通企業(yè)采購商品1 000公斤，購買價(jià)款1 000元，發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)200元，2012年6月30日銷售該批商品450公斤，該企業(yè)提供半年度財(cái)務(wù)報(bào)告。
　　要求：做出相關(guān)賬務(wù)處理。
　　【答案】：
　　借：庫存商品 1 000
　　進(jìn)貨費(fèi)用 200
　　貸：銀行存款 1 200
　　2012年6月30日
　　借：主營業(yè)務(wù)成本 （200÷1 000×450）90
　　貸：進(jìn)貨費(fèi)用 90
　　將進(jìn)貨費(fèi)用的余額110元列入期末存貨成本。
 
　　【例題6·判斷題】商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)等進(jìn)貨費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨采購成本。進(jìn)貨費(fèi)用數(shù)額較小的，也可以在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益。（ ）（2009年）
　　【答案】：√
　　【解析】：商品流通企業(yè)發(fā)生的金額較小的進(jìn)貨費(fèi)用（運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)）直接計(jì)入當(dāng)期銷售費(fèi)用。
 
　　二、存貨的加工成本確定
　　存貨的加工成本包括直接人工+制造費(fèi)用，具體成本的確定相見教材成本核算章節(jié)的內(nèi)容，本部分注意以下兩點(diǎn)即可：
　　1.企業(yè)設(shè)計(jì)產(chǎn)品發(fā)生的設(shè)計(jì)費(fèi)用通常應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益（銷售費(fèi)用）；
　　2.為特定客戶設(shè)計(jì)產(chǎn)品發(fā)生的可直接確定的設(shè)計(jì)費(fèi)用計(jì)入相關(guān)產(chǎn)品成本。
 
　　三、委托外單位加工完成的存貨（重點(diǎn)）
　　【例題7·單選題】甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，甲公司委托乙公司加工一批應(yīng)交消費(fèi)稅的半成品，收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品。甲公司發(fā)出原材料實(shí)際成本210萬元，支付加工費(fèi)6萬元、增值稅1.02萬元、消費(fèi)稅24萬元。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，甲公司收回該半成品的入賬價(jià)值為( )萬元。（2009年）
　　A.216 B.217.02 C.240 D.241.02
　　【答案】：A
　　【解析】：入賬價(jià)值=210+6=216(萬元)，委托加工物資收回后用于繼續(xù)加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，其消費(fèi)稅不計(jì)入存貨成本，記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。
　　借：委托加工物資 216
　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1.02
　　——應(yīng)交消費(fèi)稅 24
　　貸：銀行存款 241.02
 
　　【例題8·單選題】甲公司為小規(guī)模納稅人，乙公司為增值稅一般納稅人，甲公司委托乙公司加工一批應(yīng)交消費(fèi)稅的半成品，收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品。甲公司發(fā)出原材料實(shí)際成本210萬元，支付加工費(fèi)6萬元、增值稅l.02萬元、消費(fèi)稅24萬元。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，甲公司收回該半成品的入賬價(jià)值為( )萬元。
　　A.216 B.217.02 C.240 D.241.02
　　【答案】：B
　　【解析】：入賬價(jià)值=210+6+1.02=217.02(萬元)，委托加工物資收回后用于繼續(xù)加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，其消費(fèi)稅不計(jì)入存貨成本，記入“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。
　　借：委托加工物資 217.02（210+6+1.02）
　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅 24
　　貸：銀行存款 241.02
 
　　【例題9·多選題】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，委托其他單位加工應(yīng)稅消費(fèi)品，該產(chǎn)品收回后繼續(xù)加工，下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)入委托加工物資成本的有（ ）。（2012年）
　　A.發(fā)出材料的實(shí)際資本
　　B.支付給受托人的加工費(fèi)
　　C.支付給委托方的增值稅
　　D.受托方代收代繳的消費(fèi)稅
　　【答案】：AB
　　【解析】：增值稅一般納稅人的增值稅不計(jì)入存貨成本；代收代繳的消費(fèi)稅計(jì)入應(yīng)交消費(fèi)稅的借方，不計(jì)入存貨成本。
 
　　四、下列費(fèi)用不應(yīng)計(jì)入存貨成本，而應(yīng)在其發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。
　　1.非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益（營業(yè)外支出等），不應(yīng)計(jì)入存貨成本。
　　2.倉儲費(fèi)用，指企業(yè)在存貨采購入庫后發(fā)生的儲存費(fèi)用，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）。
　　【提示】但是，在生產(chǎn)過程中為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必需的倉儲費(fèi)用應(yīng)計(jì)入存貨成本。
　　如某種酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)為使生產(chǎn)的酒達(dá)到規(guī)定的產(chǎn)品質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，而必須發(fā)生的倉儲費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入酒的成本，而不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。
　　3.不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)的其他支出，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益（銷售費(fèi)用等），不得計(jì)入存貨成本。
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