考點二 應(yīng)收賬款
?。ㄖ饕己丝陀^題可能會涉及不定項選擇題）
一、應(yīng)收賬款的內(nèi)容（2011年、2006年、2004年多選，2007年單選）
應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動，應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項，主要包括企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)等應(yīng)向有關(guān)債務(wù)人收取的價款及代購貨單位墊付的包裝費、運雜費等。
【提示1】應(yīng)收賬款的入賬價值包括因銷售商品或提供勞務(wù)從購貨方或接受勞務(wù)方應(yīng)收的合同或協(xié)議價款、增值稅銷項稅額，以及代購貨單位墊付的包裝費、運雜費等。
【提示2】代購貨單位墊付的包裝費、運雜費、增值稅的銷項稅額屬于應(yīng)收賬款的范圍，但不屬于企業(yè)的收入。
【例題4·多選題】下列各項中，應(yīng)列入資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)收賬款”項目的有（ ）。（2011年）
A.預(yù)付職工差旅費
B.代購貨單位墊付的運雜費
C.銷售產(chǎn)品應(yīng)收取的款項
D.對外提供勞務(wù)應(yīng)收取的款項
【答案】：BCD
【解析】：預(yù)付職工差旅費計入其他應(yīng)收款。
【例題5·單選題】某企業(yè)銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明的價款為60萬元，適用的增值稅稅率為17％，為購買方代墊運雜費2萬元，款項尚未收回。該企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)收賬款為（ ）萬元。（2007年）
A.60 B.62 C.70.2 D.72.2
【答案】：D
【解析】：該企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)收賬款=60×（1+17%）+2=72.2（萬元）。
二、應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理
為了反映應(yīng)收賬款的增減變動及其結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收賬款”科目，不單獨設(shè)置“預(yù)收賬款”科目的企業(yè)，預(yù)收的賬款也在“應(yīng)收賬款”科目核算。
應(yīng)收賬款科目借方登記應(yīng)收賬款的增加，貸方登記應(yīng)收賬款的收回及確認(rèn)的壞賬損失，期末余額一般在借方，反映企業(yè)尚未收回的應(yīng)收賬款；如果期末余額在貸方，則反映企業(yè)的預(yù)收賬款。
【提示】企業(yè)銷售一批商品100萬元（不考慮增值稅），之后對方償還120萬元，則說明應(yīng)收賬款存在貸方余額20萬元，相當(dāng)于銷售企業(yè)還欠對方20萬元的貨物，所以形成了企業(yè)的一項負(fù)債（預(yù)收賬款）。
企業(yè)銷售商品等發(fā)生應(yīng)收款項時：
借：應(yīng)收賬款
貸：主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）
收回應(yīng)收賬款時：
借：銀行存款
貸：應(yīng)收賬款
企業(yè)代購貨單位墊付包裝費、運雜費時：
借：應(yīng)收賬款
貸：銀行存款
收回代墊費用時：
借：銀行存款
貸：應(yīng)收賬款
【例題6·案例題】甲公司采用托收承付結(jié)算方式向乙公司銷售商品一批，貨款300000元，增值稅51000元，以銀行存款代墊運雜費6000元，代墊包裝費3000元，已經(jīng)辦理托收手續(xù)。
要求：編制相應(yīng)會計分錄。
【答案】：甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：
借：應(yīng)收賬款 360000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 300000
應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）51000
銀行存款 9000
【相關(guān)鏈接1】商業(yè)折扣，是指企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品標(biāo)價上給予的價格扣除。銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。
【相關(guān)鏈接2】現(xiàn)金折扣指債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除?，F(xiàn)金折扣一般用符號“折扣率/付款期限”表示，例如，“2/10，1/20，n/30”表示：銷貨方允許客戶最長的付款期限為30天，如果客戶在10天內(nèi)付款，銷貨方可按商品售價給予客戶2%的折扣；如果客戶在20天內(nèi)付款，銷貨方可按商品售價給予客戶1%的折扣；如果客戶在21天至30天內(nèi)付款，將不能享受現(xiàn)金折扣。
【提示1】企業(yè)銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前（關(guān)鍵點）的金額確定銷售商品收入金額?，F(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計入當(dāng)期財務(wù)費用（關(guān)鍵點）。
【提示2】在計算現(xiàn)金折扣時，還應(yīng)注意銷售方是按不包含增值稅的價款提供現(xiàn)金折扣，還是按包含增值稅的價款提供現(xiàn)金折扣，兩種情況下銷售方計入財務(wù)費用的金額不同（題目會說明）。
【提示3】存在現(xiàn)金折扣，銷售企業(yè)計算增值稅銷項稅額不應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣后的金額計算。
【提示4】購買企業(yè)享有現(xiàn)金折扣計入財務(wù)費用的貸方，不管是銷售企業(yè)提供現(xiàn)金折扣，還是購買企業(yè)享受現(xiàn)金折扣均計入財務(wù)費用。
【例題7·案例題】甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%。2012年3月1日，向乙公司銷售某商品1000件，每件標(biāo)價2000元（售價中不含增值稅額），成本每件為1500元，甲公司給予乙公司10%的商業(yè)折扣，已開出增值稅專用發(fā)票，商品已交付給乙公司。為了及早收回貨款，甲公司在合同中規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為：2/10，1/20，n/30。
要求：
（1）編制甲公司銷售商品時的會計分錄。（假定現(xiàn)金折扣按售價計算，不考慮增值稅， “應(yīng)交稅費”科目要求寫出明細(xì)科目及專欄）
?。?）根據(jù)以下假定，分別編制甲公司收到款項時的會計分錄。
假定乙公司在3月8日按合同規(guī)定付款，甲公司收到款項并存入銀行。
?。?）編制乙公司購買商品的會計分錄。
（4）根據(jù)以下假定，分別編制乙公司支付款項時的會計分錄。
假定乙公司在3月8日按合同規(guī)定付款。
【答案】：
?。?）
借：應(yīng)收賬款 2106000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 1800000
應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）306000
借：主營業(yè)務(wù)成本 1500 000
貸：庫存商品 150 0000
?。?）乙公司在3月8日付款，享受2%的折扣，折扣數(shù)額為1800000×2%=36000（元）
借：銀行存款 2070000
財務(wù)費用 36000
貸：應(yīng)收賬款 2106000
注：需要注意題目中已經(jīng)說明現(xiàn)金折扣按售價計算，即按不含增值稅的數(shù)額計算折扣。
?。?）
借：庫存商品 180 0000
應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）306 000
貸：應(yīng)付賬款 2106 000
?。?）乙公司在3月8日付款，享受2%的折扣，折扣數(shù)額為1800000×2%=36000（元）
借：應(yīng)付賬款 2106000
貸：銀行存款 2070000
財務(wù)費用 36000
【例題8·單選題】下列各項中，在確認(rèn)銷售收入時不影響應(yīng)收賬款入賬的金額的是（ ）。（2012年）
A.銷售價款 B.增值稅銷項稅額 C.現(xiàn)金折扣 D.銷售產(chǎn)品代墊的運雜費
【答案】：C
【解析】：我國會計核算采用總價法，應(yīng)收賬款的入賬金額包含銷售價款、增值稅銷項稅額、銷售產(chǎn)品代墊的運雜費等。發(fā)生的現(xiàn)金折扣，在發(fā)生時計入財務(wù)費用科目，不影響應(yīng)收賬款的入賬金額。
【例題9·多選題】下列各項，構(gòu)成應(yīng)收賬款入賬價值的有（ ）。（2006年）
A.賒銷商品的價款 B.代購貨方墊付的保險費
C.代購貨方墊付的運雜費 D.銷售貨物發(fā)生的商業(yè)折扣
【答案】：ABC
【解析】：賒銷商品的價款、代購貨方墊付的保險費、代購貨方墊付的運雜費構(gòu)成應(yīng)收賬款的入賬價值。而銷售貨物發(fā)生的商業(yè)折扣直接扣除，不構(gòu)成應(yīng)收賬款的入賬價值。
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