考點(diǎn)三 其他貨幣資金（主要考核客觀題）
一、其他貨幣資金包括的內(nèi)容
其他貨幣資金是指企業(yè)除庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款以外的各種貨幣資金，主要包括銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款和外埠存款等。
【相關(guān)鏈接1】企業(yè)的備用金通過(guò)“其他應(yīng)收款”科目核算，或單獨(dú)通過(guò)“備用金”科目核算，而非“其他貨幣資金”科目核算。
【相關(guān)鏈接2】企業(yè)收到的商業(yè)匯票通過(guò)“應(yīng)收票據(jù)”科目核算，而非“其他貨幣資金”科目核算。
【相關(guān)鏈接3】銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票屬于應(yīng)收票據(jù)的核算范圍，而不屬于其他貨幣資金的核算范圍。
二、其他貨幣資金額核算
?。ㄒ唬┿y行匯票存款。銀行匯票是指由出票銀行簽發(fā)的，由其在見(jiàn)票時(shí)按照實(shí)際結(jié)算金額無(wú)條件支付給收款人或者持票人的票據(jù)。銀行匯票的出票銀行為銀行匯票的付款人。單位和個(gè)人各種款項(xiàng)的結(jié)算，均可使用銀行匯票。銀行匯票可以用于轉(zhuǎn)賬，填明“現(xiàn)金”字樣的銀行匯票也可以用于支取現(xiàn)金。
【提示1】收款人可以將銀行匯票背書(shū)轉(zhuǎn)讓給被背書(shū)人。
【提示2】購(gòu)買(mǎi)貨物企業(yè)（關(guān)鍵點(diǎn)）使用銀行匯票的步驟：
*9步驟：取得銀行匯票
借：其他貨幣資金——銀行匯票（關(guān)鍵點(diǎn)）
貸：銀行存款
第二步驟：持銀行匯票購(gòu)貨
借：材料采購(gòu)或原材料、庫(kù)存商品
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
貸：其他貨幣資金——銀行匯票（關(guān)鍵點(diǎn)）
第三步驟：采購(gòu)?fù)戤吺栈厥Ｓ嗫铐?xiàng)時(shí)：
借：銀行存款
貸：其他貨幣資金——銀行匯票
銷(xiāo)售企業(yè)（關(guān)鍵點(diǎn)）收到銀行匯票：
借：銀行存款（關(guān)鍵點(diǎn)）
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）
（二）銀行本票存款。銀行本票是指銀行簽發(fā)的，承諾自己在見(jiàn)票時(shí)無(wú)條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)。單位和個(gè)人在同一票據(jù)交換區(qū)域需要支付的各種款項(xiàng)，均可使用銀行本票。銀行本票可以用于轉(zhuǎn)賬，注明“現(xiàn)金”字樣的銀行本票可以用于支取現(xiàn)金。
【提示1】銀行本票分為不定額本票和定額本票；銀行匯票不存在定額與非定額之分；
【提示2】收款人可以將銀行本票背書(shū)轉(zhuǎn)讓給被背書(shū)人。
【提示3】購(gòu)買(mǎi)貨物企業(yè)（關(guān)鍵點(diǎn)）使用銀行本票的兩個(gè)步驟，與銀行匯票相同，銷(xiāo)售企業(yè)收到銀行匯票與銀行本票的處理相同。
（三）信用卡存款。信用卡存款是指企業(yè)為取得信用卡而存入銀行信用卡專(zhuān)戶的款項(xiàng)。信用卡是銀行卡的一種。
【提示】凡在中國(guó)境內(nèi)金融機(jī)構(gòu)開(kāi)立基本存款賬戶的單位可申請(qǐng)單位卡。單位卡賬戶的資金一律從其基本存款賬戶轉(zhuǎn)賬存入，不得交存現(xiàn)金，不得將銷(xiāo)貨收入的款項(xiàng)存入其賬戶。
持卡人可持信用卡在特約單位購(gòu)物、消費(fèi)，但單位卡不得用于10萬(wàn)元以上的商品交易、勞務(wù)供應(yīng)款項(xiàng)的結(jié)算，不得支取現(xiàn)金。
?。ㄋ模┬庞米C保證金存款。信用證保證金存款是指采用信用證結(jié)算方式的企業(yè)為開(kāi)具信用證而存入銀行信用證保證金專(zhuān)戶的款項(xiàng)。企業(yè)向銀行申請(qǐng)開(kāi)高頓用證，應(yīng)按規(guī)定向銀行提交開(kāi)證申請(qǐng)書(shū)、信用證申請(qǐng)人承諾書(shū)和購(gòu)銷(xiāo)合同。
【提示】如果存在未用完的信用證保證金存款余額，則可以將余額轉(zhuǎn)回開(kāi)戶銀行。借：銀行存款 貸：其他貨幣資金——信用證保證金。
?。ㄎ澹┐娉鐾顿Y款
企業(yè)向證券公司劃出資金時(shí)，應(yīng)按實(shí)際劃出的金額，借記“其他貨幣資金——存出投資款”科目，貸記“銀行存款”科目；購(gòu)買(mǎi)股票、債券時(shí)，借記“交易性金融資產(chǎn)”等科目，貸記“其他貨幣資金——存出投資款”科目。
【提示】如果企業(yè)購(gòu)買(mǎi)股票作為交易性金融資產(chǎn)，委托某證券公司購(gòu)買(mǎi)的，則通過(guò)其他貨幣資金科目核算；如果題目中提及直接支付銀行存款購(gòu)入，則使用銀行存款科目。
【例題6·案例題】2012年1月20日，甲公司委托某證劵公司（關(guān)鍵點(diǎn)）從上海證劵交易所購(gòu)入A上市公司股票100 000股，并將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。該筆股票投資在購(gòu)買(mǎi)日的公允價(jià)值為1000 000元。
要求：編制甲公司相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
【答案】：
甲公司編制如下會(huì)計(jì)分錄：
向證券公司換出資金時(shí)：
借：其他貨幣資金——存出投資款
貸：銀行存款
購(gòu)買(mǎi)股票時(shí)：
借：交易性金融資產(chǎn)——成本 1000 000
貸：其他貨幣資金——存出投資款 1000 000
【例題7·案例題】2012年1月20日，甲公司通過(guò)支付銀行存款500萬(wàn)元購(gòu)入A公司5%的股權(quán)，并將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。甲公司編制如下會(huì)計(jì)分錄：
要求：編制甲公司相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
【答案】：
借：交易性金融資產(chǎn)——成本 5000 000
貸：銀行存款 5000 000
?。?）外埠存款（2011年單選）。外埠存款是指企業(yè)為了到外地進(jìn)行臨時(shí)或零星采購(gòu)，而匯往采購(gòu)地銀行開(kāi)立采購(gòu)專(zhuān)戶的款項(xiàng)。該賬戶的存款不計(jì)利息、只付不收、付完清戶，除了采購(gòu)人員可從中提取少量現(xiàn)金外，一律采用轉(zhuǎn)賬結(jié)算。
企業(yè)將款項(xiàng)匯往外地開(kāi)立采購(gòu)專(zhuān)用賬戶時(shí):
借：其他貨幣資金——外埠存款
貸：銀行存款
收到采購(gòu)人員轉(zhuǎn)來(lái)的供應(yīng)單位發(fā)票賬單等報(bào)銷(xiāo)憑證時(shí)：
借：材料采購(gòu)、原材料、庫(kù)存商品
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
貸：其他貨幣資金——外埠存款
采購(gòu)?fù)鈳攀栈厥Ｓ嗫铐?xiàng)時(shí)：
借：銀行存款
貸：其他貨幣資金——外埠存款
為了反映和監(jiān)督其他貨幣資金的收支和結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“其他貨幣資金”科目。
【例題8·單選題】企業(yè)將款項(xiàng)匯往異地銀行開(kāi)立采購(gòu)專(zhuān)戶，編制該業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄時(shí)應(yīng)當(dāng)（ ）。（2011年）
A.借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“銀行存款”科目
B.借記“其他貨幣資金”科目，貸記“銀行存款”科目
C.借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“銀行存款”科目
D.借記“材料采購(gòu)”科目，貸記“其他貨幣資金”科目
【答案】：B
【解析】：企業(yè)為了到外地進(jìn)行臨時(shí)或零星采購(gòu)，而匯往采購(gòu)地銀行開(kāi)立采購(gòu)專(zhuān)戶的款項(xiàng)，應(yīng)通過(guò)其他貨幣資金科目核算。
【例題9·多選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)確認(rèn)為企業(yè)其他貨幣資金的有（ ）。（2010年）
A.企業(yè)持有的3個(gè)月內(nèi)到期的債券投資
B.企業(yè)為購(gòu)買(mǎi)股票向證券公司劃出的資金
C.企業(yè)匯往外地建立臨時(shí)采購(gòu)專(zhuān)戶的資金
D.企業(yè)向銀行申請(qǐng)銀行本票時(shí)撥付的資金
【答案】：BCD
【例題10·單選題】下列各項(xiàng)，不通過(guò)“其他貨幣資金”科目核算的是（ ）。（2006年）
A.信用證保證金存款 B.備用金
C.存出投資款 D.銀行本票存
【答案】：B
【解析】：信用證保證金存款、存出投資款、銀行本票存款應(yīng)通過(guò)“其他貨幣資金”科目核算，而備用金應(yīng)通過(guò)“其他應(yīng)收款——備用金”科目或者“備用金”科目核算。
【例題11·單選題】下列各項(xiàng)中，關(guān)于銀行存款業(yè)務(wù)的表述中正確的是（ ）。（2012年）
A.企業(yè)單位信用卡存款賬戶可以存取現(xiàn)金
B.企業(yè)信用保證金存款余額不可以轉(zhuǎn)存其開(kāi)戶行結(jié)算戶存款
C.企業(yè)銀行匯票存款的收款人不得將其收到的銀行匯票背書(shū)轉(zhuǎn)讓
D.企業(yè)外埠存款除采購(gòu)人員可從中提取少量現(xiàn)金外，一律采用轉(zhuǎn)賬結(jié)算
【答案】：D
【解析】：選項(xiàng)A，企業(yè)單位信用卡存款賬戶不可以交存現(xiàn)金；選項(xiàng)B，企業(yè)信用證保證金存款余額可以轉(zhuǎn)存其開(kāi)戶行結(jié)算行存款；選項(xiàng)C，企業(yè)銀行匯票存款的收款人可以將其收到的銀行匯票背書(shū)轉(zhuǎn)讓?zhuān)菐КF(xiàn)金字樣的銀行匯票不可以背書(shū)轉(zhuǎn)讓。
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