2014年初級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)考試《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》考試大綱
第四章 增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅法律制度
[基本要求]
(一)掌握增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)北稅的征稅范圍
(二)掌握增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)納稅額的計(jì)算
(三)熟悉增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅的納稅人
(四)熟悉增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)北稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和納稅地點(diǎn)
(五)熟悉增值稅和營(yíng)業(yè)稅的減免稅規(guī)定
(六)了解增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅的納稅期限
(七)了解增值稅專(zhuān)用發(fā)票的使用規(guī)定
(八)了解交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)北營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的征收制度
[考試內(nèi)容]
*9節(jié) 增值稅法律制度
―、納稅人
(一)納稅人
(二)納稅人的分類(lèi)
1.小規(guī)模納稅人。
2.一般納稅人。
(三)扣繳義務(wù)人
二、征稅范圍
1.銷(xiāo)售貨物。
2.提供加工、修理修配勞務(wù)。
3.進(jìn)口貨物。
4.視同銷(xiāo)售貨物行為。
5.混合銷(xiāo)售行為.一項(xiàng)銷(xiāo)售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷(xiāo)售行為。非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，是指屬于應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅的建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、電信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。
6.兼營(yíng)行為。
7.征稅范圍的特殊規(guī)定。
三、稅率和征收率
(一)稅率
1.基本稅率。增值稅的基本稅率為17%，適用范圍為：
(1)納稅人銷(xiāo)售或者進(jìn)口貨物;(2)納稅人提供加工、修理修配勞務(wù)：
2.低稅率。增值稅的低稅率為13%。適用范圍為：
(1)糧食、食用植物油;
(2)自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品;
(3)圖書(shū)、報(bào)紙、雜志;
(4)飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜;
(5)農(nóng)產(chǎn)品;
(6)音像制品;
(7)電子出版物;
(8)二甲醚;
(9)食用鹽。
3.零稅率。納稅人出口貨物，適用零稅率。
(二)征收率
小規(guī)模納稅人采用簡(jiǎn)易辦法征收增值稅，征收率為3^.一般納稅人在特殊情況下，也按簡(jiǎn)易辦法分別依照3%、4%和6%的征收率計(jì)算繳納增值稅。
四、應(yīng)納稅額的計(jì)算
(一)一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算
計(jì)算公式為：
應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額
銷(xiāo)項(xiàng)稅額=銷(xiāo)售額x適用稅率
1.銷(xiāo)售額的確定。
(1)銷(xiāo)售額。
銷(xiāo)售額是指納稅人銷(xiāo)售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是不包括收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅額。但下列項(xiàng)目不包括在銷(xiāo)售額內(nèi)：
①受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅。
?、谕瑫r(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用：承運(yùn)部門(mén)的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)買(mǎi)方的;納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)買(mǎi)方的。
?、弁瑫r(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門(mén)批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi);收取時(shí)開(kāi)具省級(jí)以上財(cái)政部門(mén)印制的財(cái)政票據(jù);所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。
?、茕N(xiāo)售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購(gòu)買(mǎi)方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購(gòu)買(mǎi)方收取的代購(gòu)買(mǎi)方繳納的車(chē)輛購(gòu)置稅、車(chē)輛牌照費(fèi);
(2)含稅銷(xiāo)售額的換算。計(jì)算公式為：
不含稅銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額÷(1+增值稅稅率)
(3)視同銷(xiāo)售貨物行為銷(xiāo)售額的確定。
(4)混合銷(xiāo)售行為銷(xiāo)售額的確定。
(5)兼營(yíng)行為銷(xiāo)售額的確定。
(6)特殊銷(xiāo)售方式下銷(xiāo)售額的確定。
?、僬劭鄯绞戒N(xiāo)售;②以舊換新方式銷(xiāo)售;③還本銷(xiāo)售方式銷(xiāo)售;④以物易物方式銷(xiāo)售;⑤直銷(xiāo)方式銷(xiāo)售。
(7)包裝物押金。包裝物是指納稅人包裝本單位貨物的各種物品。一般情況下，銷(xiāo)貨方向購(gòu)貨方收取包裝物押金，購(gòu)貨方在規(guī)定時(shí)間內(nèi)返還包裝物，銷(xiāo)貨方再將收取的包裝物押金返還。根據(jù)稅法規(guī)定，納稅人為銷(xiāo)售貨物而出租、出借包裝物收取的押金，單獨(dú)記賬核算的，且時(shí)間在1年以?xún)?nèi)，又未過(guò)期的，不并人銷(xiāo)售額征稅;但對(duì)因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率計(jì)算增值稅款。
(8)銷(xiāo)售退回或折讓。
(9)外幣銷(xiāo)售額的折算。
2.進(jìn)項(xiàng)稅額的確定。
(1)準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。
①?gòu)匿N(xiāo)售方取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額。
?、趶暮ｊP(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)上注明的增值稅額。
③購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷(xiāo)售發(fā)票匕注明的農(nóng)產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)和郵的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。其計(jì)算公式為：
進(jìn)項(xiàng)稅額=買(mǎi)價(jià)x扣除率
④接受試點(diǎn)納稅人提供的應(yīng)稅服務(wù)，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額，準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。
⑤接受境外單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)，按照規(guī)定應(yīng)舀扣繳增值稅的，準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者代理人取得的解繳稅款的稅收繳款憑證上注明的增值稅額。
?、拶?gòu)進(jìn)貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)，用于《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列項(xiàng)目的，不屬于《增值稅暫行條例》第十條所稱(chēng)的用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。
?、呒{稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車(chē)、汽車(chē)、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。
?、嗷旌箱N(xiāo)售行為依照《增值稅暫行條例》的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅的，該混合銷(xiāo)售行為所涉及的非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)所用購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，符合上述規(guī)定的，準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。
(2)不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。
①用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。
②非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)。
?、鄯钦p失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。
?、?chē)?guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品。
?、萆鲜龅?項(xiàng)至第4項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷(xiāo)售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。
⑥納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。
?、咭话慵{稅人按照簡(jiǎn)易辦法征收增值稅的，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
?、嘁话慵{稅人兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：
不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)月無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額x當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷(xiāo)售額、
非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額合計(jì)÷當(dāng)月全部銷(xiāo)售額、
營(yíng)業(yè)額合計(jì)
⑨有下列情形之一者，應(yīng)按銷(xiāo)售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票：
*9，一般納稅人會(huì)計(jì)核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的;
第二，除《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十九條外，納稅人銷(xiāo)售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，未申報(bào)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的。
?、饧{稅人接受試點(diǎn)納稅人提供的應(yīng)稅服務(wù)，下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣：
*9，用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)，其中涉及的專(zhuān)利技術(shù)、非專(zhuān)利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃，僅指專(zhuān)用于上述項(xiàng)目的專(zhuān)利技術(shù)、非專(zhuān)利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃;
第二，接受的旅客運(yùn)輸服務(wù)。
第三，與非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物相關(guān)的交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。
第四，與非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用購(gòu)進(jìn)貨物相關(guān)的交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。
上述非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目。是指《增值稅暫行條例》第十條所稱(chēng)的非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，但不包括《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列項(xiàng)目。
(3)扣減進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定。
①已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額改變用途;②進(jìn)貨退出或折讓。
(4)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣期限的規(guī)定。
(5)增值稅期末留抵稅額。
原增值稅一般納稅人兼有應(yīng)稅服務(wù)的，截止到本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日前的增值稅期末留抵稅額，不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。
3.一般納稅人應(yīng)納稅額計(jì)算舉例。
(二)小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算
計(jì)算公式為：
應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額x狂收率
1.含稅銷(xiāo)售額的換算。其計(jì)算公式為：
不含稅銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額÷(1+征收率)
2.小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額計(jì)算舉例。
(三)進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算
其計(jì)算公式為：
應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格x稅率
組成計(jì)稅價(jià)格的構(gòu)成分兩種情況：
1.如果進(jìn)口貨物不征收消費(fèi)稅，則上述公式中組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式為：
組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅
2.如果進(jìn)口貨物征收消費(fèi)稅，則上述公式中組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式為：
組成計(jì)稅價(jià)格關(guān)稅完稅價(jià)格=關(guān)稅+消費(fèi)稅
3.進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額計(jì)算舉例。
五、稅收優(yōu)惠
1.《增值稅暫行條例》及其實(shí)施條例規(guī)定的免稅項(xiàng)目。
(1)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品。
(2)避孕藥品和用具。
(3)古舊圖書(shū)。古舊圖書(shū)，是指向社會(huì)收購(gòu)的古書(shū)和舊書(shū)。
(4)直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備。
(5)外國(guó)政府、國(guó)際組織無(wú)償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備。
(6)由殘疾人的組織直接進(jìn)口供殘疾人專(zhuān)用的物品。
(7)銷(xiāo)售的自己使用過(guò)的物品。自己使用過(guò)的物品，是指其他個(gè)人自己使用過(guò)的物品。
2.納稅人兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷(xiāo)售額;未分別核算銷(xiāo)售額的，不得免稅、減稅。
3.納稅人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的，可以放棄免稅，依照《增值稅暫行條例》的規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅后，36個(gè)月內(nèi)不得再申請(qǐng)免稅。
4.起征點(diǎn)。增值稅起征點(diǎn)的幅度規(guī)定如下：
(1)銷(xiāo)售貨物的，為月銷(xiāo)售額5000~20000元;
(2)銷(xiāo)售應(yīng)稅勞務(wù)的，為月銷(xiāo)售額5000~20000元;
(3)按次納稅的，為每次(日)銷(xiāo)售額300~500元。
六、征收管理
(一)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間
1.納稅人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)或者取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天;先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。按銷(xiāo)售結(jié)算方式的不同分別確定。
2.納稅人進(jìn)口貨物，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。
3.增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。
(二)納稅地點(diǎn)
1.固定業(yè)戶(hù)應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
2.非固定業(yè)戶(hù)銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向銷(xiāo)售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅;未向銷(xiāo)售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。
3.進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。個(gè)扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納其扣繳的稅款。
(三)納稅期限
納稅人以1個(gè)月或者1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，自期滿(mǎn)之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅;
以1日、3日、5日、10日或者15日為1個(gè)納稅期的，自期滿(mǎn)之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。
納稅人進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)之日起15日內(nèi)繳納稅款。
七、增值稅專(zhuān)用發(fā)票使用規(guī)定
(一)專(zhuān)用發(fā)票的聯(lián)次及用途
(二)專(zhuān)用發(fā)票的領(lǐng)購(gòu)
(三)專(zhuān)用發(fā)票的使用管理
1.專(zhuān)用發(fā)票開(kāi)票限額。
2.專(zhuān)用發(fā)票開(kāi)具范圍。
一般納稅人銷(xiāo)售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)向購(gòu)買(mǎi)方開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票。屬于下列情形之一的，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票：
(1)商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售煙、酒、食品、服裝、鞋帽(不包括勞保專(zhuān)用部分〕、化妝品等消費(fèi)品的;
(2)銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的〔法律、法規(guī)及國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外);
(3)向消費(fèi)者個(gè)人銷(xiāo)售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的;
(4)小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的(需要開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票的，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi))。
3.專(zhuān)用發(fā)票開(kāi)具要求。
八、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)相關(guān)規(guī)定
(一)納稅人
1.納稅人。
2.納稅人分類(lèi)及認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。
3.扣繳義務(wù)人。
(二)征稅范圍
1.提供應(yīng)稅服務(wù)。包括陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)、管道運(yùn)輸服務(wù)、郵政普遍服務(wù)、郵政特殊服務(wù)、其他郵政服務(wù)、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢(xún)服務(wù)、廣播影視服務(wù)。
2.視同提供應(yīng)稅服務(wù)。
(三)稅目
1.交通運(yùn)輸業(yè)。包括陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)和管道運(yùn)輸服務(wù)。
2.郵政業(yè)。包括郵政普遍服務(wù)、郵政特殊服務(wù)和其他郵政服務(wù)。
3.部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢(xún)服務(wù)、廣播影視服務(wù)。
(四)稅率
1.增值稅稅率，一般納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)采取比例稅率，具體規(guī)定為：
(1)提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%。
(2)提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)、郵政業(yè)服務(wù)，稅率為11%。
(3)提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)(有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)除外〕，稅率為6%。
(4)提供國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)、向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計(jì)服務(wù)以及財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他應(yīng)稅服務(wù)，稅率為零。
2.增值稅征收率，小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)，征收率為3%。
(五)應(yīng)納稅額的計(jì)算
1.一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算。其計(jì)算公式為：
應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額
銷(xiāo)項(xiàng)稅額=銷(xiāo)售額x稅率
銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額÷(1+稅率)
(1)銷(xiāo)售額的確定。
銷(xiāo)售額是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。
(2)進(jìn)項(xiàng)稅額的確定。
①準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：
*9，從銷(xiāo)售方或者提供方取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票〔含貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票、稅控機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票)上注明的增值稅額。
第二，從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)上注明的增值稅額。
第三，購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷(xiāo)售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。
其計(jì)算公式為：
進(jìn)項(xiàng)稅額=買(mǎi)價(jià)x扣除率
第四，接受境外單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)，從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國(guó)稅收繳款憑證上注明的增值稅額。
?、诓坏脧匿N(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。
?、鄯窃鲋刀悜?yīng)稅項(xiàng)目確定。
?、芤话慵{稅人兼營(yíng)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、免征增值稅項(xiàng)目而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：
不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額x(當(dāng)期簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷(xiāo)售額
+非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額+免征增值稅項(xiàng)目銷(xiāo)售額)
÷(當(dāng)期全部銷(xiāo)售額÷當(dāng)期全部營(yíng)業(yè)額)
?、菁{稅人發(fā)生服務(wù)中止、購(gòu)進(jìn)貨物退出、折讓而收回的增值稅額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。
?、藜{稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。
(3)應(yīng)納稅額計(jì)算舉例。
2.小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算。其計(jì)算公式為：
應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額x征收率
銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額÷(1十征收率)
(六)征收管理
1.納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。
2.納稅地點(diǎn)。
3.納稅期限。
(七)減免稅規(guī)定
(八)征收管理
第二節(jié) 消費(fèi)稅法律制度
一、納稅人
二、征稅范圍
1.生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品。
2.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品。
3.進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品。
4.商業(yè)零售金銀首飾。
5.批發(fā)銷(xiāo)售卷煙。
三、稅目
1.煙。
(1)卷煙，包括甲類(lèi)卷煙和乙類(lèi)卷煙;(2)雪茄煙，雪茄煙的征收范圍包括各種規(guī)格、型號(hào)的雪茄煙;(3)煙絲，煙絲的征收范圍包括以煙葉為原料加工生產(chǎn)的不經(jīng)卷制的散裝煙。
2.酒及酒精。
(1)白酒。包括糧食白酒和薯類(lèi)白酒;(2)黃酒;(3)啤酒;(4)其他酒;(5)酒精。
3.化妝品。
4.貴重首飾及珠寶玉石。
5.鞭炮、焰火。
6.成品油。
(1)汽油;(2)柴油;(3)石腦油;(4)溶劑油;(5)航空煤油;(6)潤(rùn)滑油;(7)燃料油。
7.汽車(chē)輪胎。
8.摩托車(chē)。
9.小汽車(chē)。
10.高爾夫球及球具。
11.高檔手表。
12.游艇。
13.木制一次性筷子。
14.實(shí)木地板。
四、稅率
五、應(yīng)納稅額的計(jì)算
(一)銷(xiāo)售額的確定
1.從價(jià)計(jì)征銷(xiāo)售額的確定。
2.從量計(jì)征銷(xiāo)售數(shù)量的確定。
3.復(fù)合計(jì)征銷(xiāo)售額和銷(xiāo)售數(shù)量的確定。
4.特殊情形下銷(xiāo)售額和銷(xiāo)售數(shù)量的確定。
(二)應(yīng)納稅額的計(jì)算
1.生產(chǎn)銷(xiāo)售應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算。
(1)實(shí)行從價(jià)定率計(jì)征消費(fèi)稅的，其計(jì)算公式為：
應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額x比例稅率
(2)實(shí)行從量定額計(jì)征消費(fèi)稅的，其計(jì)算公式為：
應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售數(shù)量x定額稅率
(3)實(shí)行從價(jià)定率和從量定額復(fù)合方法計(jì)征消費(fèi)稅的，其計(jì)算公式為：
應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額x比例稅率+銷(xiāo)售數(shù)量x定額稅率
現(xiàn)行消費(fèi)稅的征稅范圍中，只有卷煙、白酒采用復(fù)合計(jì)算方法。
(4)應(yīng)納稅額計(jì)算舉例。
2.自產(chǎn)自用應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算。
(1)實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)征消費(fèi)稅的，其計(jì)算公式為：
組成計(jì)稅價(jià)格=(成本十利潤(rùn))÷(1-比例稅率)
應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格x比例稅率
實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)征消費(fèi)稅的，其計(jì)算公式為：
組成計(jì)稅價(jià)格=(成本+利潤(rùn)+自產(chǎn)自用數(shù)量x定額稅率)÷(1-比例稅率)
應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格x比例稅率+自產(chǎn)自用數(shù)量x定額稅率
應(yīng)納稅額計(jì)算舉例。
3.委托加工應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算。
(1)實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)征消費(fèi)稅的，其計(jì)算公式為：
組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi)〕÷(1-比例稅率)
應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格x比例稅率
(2)實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)征消費(fèi)稅的，其計(jì)算公式為：
組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi)+委托加工數(shù)量x定額稅率)+(1-比例稅率)
應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格x比例稅率+委托加工數(shù)量x定額稅率
(3)應(yīng)納稅額計(jì)算舉例。
4.進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算。
(1)從價(jià)定率計(jì)征消費(fèi)稅的，其計(jì)算公式為：
組成計(jì)稅價(jià)格=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅)+(1-消費(fèi)稅比例稅率)
應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格x消費(fèi)稅比例稅率
公式中所稱(chēng)“關(guān)稅完稅價(jià)格”，是指海關(guān)核定的關(guān)稅計(jì)稅價(jià)格。
(2)實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)征消費(fèi)稅的，其計(jì)算公式為：
組成計(jì)稅價(jià)格=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+進(jìn)口數(shù)量x定額稅率)+(1-消費(fèi)稅比例稅率)
應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格x消費(fèi)稅比例稅率+進(jìn)口數(shù)量x定額稅率
(3)應(yīng)納稅額計(jì)算舉例。
(三)已納消費(fèi)稅的扣除
1.外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除。
(1)外購(gòu)已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙;
(2)外購(gòu)已稅化妝品原料生產(chǎn)的化妝品;
(3)外購(gòu)已稅珠寶、玉石原料生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶、玉石;
(4)外購(gòu)已稅鞭炮、焰火原料生產(chǎn)的鞭炮、焰火;
(5)外購(gòu)已稅汽車(chē)輪胎(內(nèi)胎和外胎〉原料生產(chǎn)的汽車(chē)輪胎;
(6)外購(gòu)已稅摩托車(chē)零件生產(chǎn)的摩托車(chē)(如用外購(gòu)兩輪摩托車(chē)改裝三輪摩托車(chē)〉;
(7)外購(gòu)巳稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿;
(8)外購(gòu)已稅木制一次性筷子原料生產(chǎn)的木制一次性筷子;
(9)外購(gòu)已稅實(shí)木地板原料生產(chǎn)的實(shí)木地板;
(10)外購(gòu)已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品;
(11)外購(gòu)巳稅潤(rùn)滑油原料生產(chǎn)的潤(rùn)滑油。
2.委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除。
(1)以委托加工收回的已稅煙絲為原料生產(chǎn)的卷煙;
(2)以委托加工收回的已稅化妝品原料生產(chǎn)的化妝品;
(3)以委托加工收回的已稅珠寶、玉石原料生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶、玉石;
(4)以委托加工收回的已稅鞭炮、焰火原料生產(chǎn)的鞭炮、焰火;
(5)以委托加工收冋的已稅汽車(chē)輪胎原料生產(chǎn)的汽車(chē)輪胎;
(6)以委托加工收回的巳稅摩托車(chē)零件生產(chǎn)的摩托車(chē);
(7)以委托加工收回的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿;
(8)以委托加工收回的已稅木制一次性筷子原料生產(chǎn)的木制一次性筷子;
(9)以委托加工收回的巳稅實(shí)木地板原料生產(chǎn)的實(shí)木地板;
(10)以委托加工收回的已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品;
(11)以委托加工收回的已稅潤(rùn)滑油原料生產(chǎn)的潤(rùn)滑油。
六、征收管理
(一)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間
1.納稅人銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品的，按不同的銷(xiāo)售結(jié)算方式確定。
2.納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為移送使用的當(dāng)天。
3.納稅人委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人提貨的當(dāng)天。
4.納稅人進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。
(二)納稅地點(diǎn)
1.納稅人銷(xiāo)售的應(yīng)稅消費(fèi)品，以及自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)向納稅人機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
2.委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，除受托方為個(gè)人外，由受托方向機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)解繳消費(fèi)稅稅款。受托方為個(gè)人的，由委托方向機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
3.進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，由進(jìn)口人或者其代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅3
4.納稅人到外縣(市)銷(xiāo)售或者委托外縣(市)代銷(xiāo)自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，于應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售后，向機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
5.納稅人的總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)不在同一縣(市)的，應(yīng)當(dāng)分別向各自機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
納稅人的總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)不在同一縣(市I但在同一省(自治區(qū)、直轄市〕范圍內(nèi)，經(jīng)省(自治區(qū)、直轄市〉財(cái)政廳(局〉、國(guó)家稅務(wù)局審批同意，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納消費(fèi)稅。
(三)納稅期限
納稅人以1個(gè)月或者1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，自期滿(mǎn)之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅;
以1日、3日、5日、10日或者15日為1個(gè)納稅期的，自期滿(mǎn)之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起至15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。
納稅人進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅專(zhuān)用繳款書(shū)之日起15日內(nèi)繳納稅款。
第三節(jié) 營(yíng)業(yè)稅法律制度
一、納稅人
(一)納稅人
(二)扣繳義務(wù)人
二、征稅范圍
1.提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)。
2.視同發(fā)生應(yīng)稅行為。
3.混合銷(xiāo)售行為。
4.兼營(yíng)行為。
5.特殊業(yè)務(wù)的征稅規(guī)定。
三、稅目
1.建筑業(yè)。
2.金融保險(xiǎn)業(yè)。包括金融業(yè)和保險(xiǎn)業(yè)。
3.電信業(yè)。
4.文化體育業(yè)。包括文化業(yè)和體育業(yè)。
5.娛樂(lè)業(yè)。
6.服務(wù)業(yè)。包括代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、租賃業(yè)和其他服務(wù)業(yè)。
7.轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)。包括轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、轉(zhuǎn)讓商譽(yù)和轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)。
8.銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)。包括銷(xiāo)售建筑物或構(gòu)筑物和銷(xiāo)售其他土地附著物。
四、稅率
1.建筑業(yè)、電信業(yè)、文化體育業(yè)，稅率為3%
2.金融保險(xiǎn)業(yè)、服務(wù)業(yè)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)，稅率為5%
3.娛樂(lè)業(yè)實(shí)行5%~20%的幅度稅率，具體適用的稅率，由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)當(dāng)?shù)氐膶?shí)際情況在稅法規(guī)定的幅度內(nèi)決定。
五、應(yīng)納稅額的計(jì)算
(一)營(yíng)業(yè)額的確定
營(yíng)業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用，包括收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、罰息及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)，但不包括同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。
(二)應(yīng)納稅額的計(jì)算
1.應(yīng)納稅額的計(jì)算公式：
應(yīng)納稅額=營(yíng)業(yè)額(或銷(xiāo)售額、轉(zhuǎn)讓額)x適用稅率
2.應(yīng)納稅額計(jì)算舉例。
六、稅收優(yōu)惠
(一)免征營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目
1.托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)。
2.殘疾人員個(gè)人提供的勞務(wù)。
3.醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)。
4.學(xué)校和其他教育機(jī)構(gòu)提供的教育勞務(wù)，學(xué)生勤工儉學(xué)提供的勞務(wù)。
5.農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲(chóng)害防治、植物保護(hù)、農(nóng)牧保險(xiǎn)以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)，家禽、牲畜、水生動(dòng)物的配種和疾病防治。
6.紀(jì)念館、博物館、文化館、文物保護(hù)單位管理機(jī)構(gòu)、美術(shù)館、展覽館、書(shū)畫(huà)院、圖書(shū)館舉辦文化活動(dòng)的門(mén)票收人，宗教場(chǎng)所舉辦文化、宗教活動(dòng)的門(mén)票收人。
7.境內(nèi)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)為出口貨物提供的保險(xiǎn)產(chǎn)品。
(二)起征點(diǎn)
營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)的幅度規(guī)定如下：
1.按期納稅的，為月?tīng)I(yíng)業(yè)額5000~20000元;
1按次納稅的，為每次(日)營(yíng)業(yè)額300~500元。
(三)其他減免稅規(guī)定
七、征收管理
(一)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間
營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)并收訖營(yíng)業(yè)收人款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收人款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的，從其規(guī)定。
(二)納稅地點(diǎn)
1.納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。但是，納稅人提供的建筑業(yè)勞務(wù)以及國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的其他應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
2.納稅人轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。但是，納稅人轉(zhuǎn)讓、出租土地使用權(quán)，應(yīng)當(dāng)向土地所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
3.納稅人銷(xiāo)售、出租不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)當(dāng)向不動(dòng)產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
4.扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納其扣繳的稅款。
5.納稅人應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地、土地或者不動(dòng)產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅而自應(yīng)當(dāng)申報(bào)納稅之月起超過(guò)6個(gè)月沒(méi)有申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。
(三)納稅期限
納稅人以1個(gè)月或者1個(gè)季度為一個(gè)納稅期的，自期滿(mǎn)之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅;
以5日、10日或者15日為一個(gè)納稅期的，自期滿(mǎn)之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。
銀行、財(cái)務(wù)公司、信托投資公司、信用社、外國(guó)企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)的納稅期限為1個(gè)季度
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