2014年初級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》考試大綱
第五章 企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅法律制度
[基本要求]
(一)掌握企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅的納稅人
(二)掌握企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅的征稅對(duì)象和稅率
(三)掌握個(gè)人所得稅的稅目
(四)掌握企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的計(jì)算
(五)掌握企業(yè)所得稅資產(chǎn)的稅務(wù)處理和應(yīng)納稅額的計(jì)算
(六)掌握個(gè)人所得稅的計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計(jì)算
(七)熟悉企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅的稅收優(yōu)惠
(八)熟悉企業(yè)所得稅源泉扣繳和特別納稅調(diào)整
(九)了解企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅的征收管理
[考試內(nèi)容]
*9節(jié) 企業(yè)所得稅法律制度
一、納稅人
在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織(以下統(tǒng)稱企業(yè))為企業(yè)所得稅的納稅人。
二、征稅對(duì)象
企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象，是納稅人(包括居民企業(yè)和非居民企業(yè))所取得的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、其他所得和清算所得。包括居民企業(yè)來(lái)源于境內(nèi)和境外的各項(xiàng)所得，以及非居民企業(yè)來(lái)源于境內(nèi)的應(yīng)稅所得。
三、稅率
居民企業(yè)以及在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所且取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)，其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得，適用稅率為25%。
非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，適用稅率為20%。
四、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算
企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)是應(yīng)納稅所得額，即指企業(yè)每一納稅年度的收人總額，減除不征稅收人、免稅收人、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額。
應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除-以前年度虧損
企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則。
(一)收人總額
企業(yè)收入總額是指以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收人。包括：銷售貨物收人，提供勞務(wù)收人，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收人，股息、紅利等權(quán)益性投資收益，利息收人，租金收入，特許權(quán)使用費(fèi)收人，接受捐贈(zèng)收人以及其他收入。
(二)不征稅收人
1.財(cái)政撥款。
2.依法收取并納人財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金。
3.國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收人。
(三)稅前扣除項(xiàng)目
企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收人有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
(四)扣除標(biāo)準(zhǔn)
1.工資、薪金支出。
企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。
2.職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)。
企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)按標(biāo)準(zhǔn)扣除。未超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的按實(shí)際發(fā)生數(shù)額扣除，超過(guò)扣除標(biāo)準(zhǔn)的只能按標(biāo)準(zhǔn)扣除。
3.社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)。
4.借款費(fèi)用。
5.利息費(fèi)用。
6.匯兌損失。
7.公益性捐贈(zèng)。
企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，不超過(guò)年度利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
8.業(yè)務(wù)招待費(fèi)。
企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但*6不得超過(guò)當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè)〉收人的5知。
9.廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。
企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè)〕收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除;超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
10.環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)資金。
企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資金，準(zhǔn)予扣除。上述專項(xiàng)資金提取后改變用途的，不得扣除。
11.保險(xiǎn)費(fèi)。
企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。
12.租賃費(fèi)。
13.勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)。
企業(yè)發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。
14.有關(guān)資產(chǎn)的費(fèi)用。
企業(yè)轉(zhuǎn)讓各類固定資產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用，允許扣除。企業(yè)按規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、無(wú)形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的攤銷費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。
15.總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偟馁M(fèi)用。
16.資產(chǎn)損失。
17.依照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國(guó)家有關(guān)稅法規(guī)定準(zhǔn)予扣除的其他項(xiàng)目。如會(huì)員費(fèi)、合理的會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、違約金、訴訟費(fèi)用等。
(五)不得扣除項(xiàng)目
1.向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)。
2.企業(yè)所得稅稅款。
3.稅收滯納金。
4.罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失。
5.超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的捐贈(zèng)支出。
6.贊助支出。
7.未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出。
8.企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息。
9.與取得收人無(wú)關(guān)的其他支出。
(六)虧損彌補(bǔ)
企業(yè)某一納稅年度發(fā)生的虧損可以用下一年度的所得彌補(bǔ)，下一年度的所得不足以彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。而且，企業(yè)在匯總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，其境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利。
(七)非居民企業(yè)的應(yīng)納稅所得額
五、資產(chǎn)的稅收處理
(一)固定資產(chǎn)
在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除。
(二)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)
(三)無(wú)形資產(chǎn)
在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。
(四)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用
長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，是指企業(yè)發(fā)生的應(yīng)在1個(gè)年度以上或幾個(gè)年度進(jìn)行攤銷的費(fèi)用。
(五)投資資產(chǎn)
企業(yè)對(duì)外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時(shí)，投資資產(chǎn)的成本，準(zhǔn)予扣除。
(六)存貨
企業(yè)使用或者銷售存貨，按照規(guī)定計(jì)算的存貨成本，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
(七)資產(chǎn)損失
企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)在按稅法規(guī)定實(shí)際確認(rèn)或者實(shí)際發(fā)生的當(dāng)年申報(bào)扣除，不得提前或延后扣除。
六、應(yīng)納稅額的計(jì)算
企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：
應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額x適用稅率-減免稅額-抵免稅額
七、稅收優(yōu)惠
(一)免稅收人
1.國(guó)債利息收人。
2.符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。
3.在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。
4.符合條件的非營(yíng)利組織的收人。
5.股權(quán)分置改革中，上市公司因股權(quán)分置改革而接受的非流通股股東作為對(duì)價(jià)注人資產(chǎn)和被非流通股股東豁免債務(wù)，上市公司應(yīng)增加注冊(cè)資本或資本公積，不征收企業(yè)所得稅。
(二)減、免稅所得
1.免征企業(yè)所得稅的項(xiàng)目。
2.減半征收企業(yè)所得稅的項(xiàng)目。
3.從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的所得。
4.從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得。
5.符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得。
6.非居民企業(yè)取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得。
7.小型微利企業(yè)。
8.高新技術(shù)企業(yè)。
(三)民族自治地方的減免稅
(四)加計(jì)扣除
1.研究開發(fā)費(fèi)用。
2.安置殘疾人員及國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資。
(五)應(yīng)納稅所得額抵扣
創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國(guó)家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額。
(六)加速折舊
企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取如速折舊的方法。
(七)減計(jì)收人
企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收人，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)減計(jì)收人。
(八)應(yīng)納稅額抵免
企業(yè)購(gòu)置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實(shí)行稅額抵免。
八、源泉扣繳
(一)扣繳義務(wù)人
在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)，就其取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得應(yīng)繳納的所得稅，實(shí)行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務(wù)人。
(二)扣繳方法
扣繳企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：
扣繳企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額x實(shí)際征收率
(三)扣繳管理
扣繳義務(wù)人，由縣級(jí)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)指定，并同時(shí)告知扣繳義務(wù)人所扣稅款的計(jì)算依據(jù)、計(jì)算方法、扣繳期限和扣繳方式。
九、特別納稅調(diào)整
(一)特別納稅調(diào)整的范圍
企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收人或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。
(二)關(guān)聯(lián)方之間關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理
(三)核定應(yīng)納稅所得額
企業(yè)不提供與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來(lái)資料，或者提供虛假、不完整資料，未能真實(shí)反映其關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)情況的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依法核定其應(yīng)納稅所得額。
(四)補(bǔ)征稅款和加收利息
稅務(wù)機(jī)關(guān)依照規(guī)定作出納稅調(diào)整，需要補(bǔ)征稅款的，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)征稅款，并按照國(guó)務(wù)院規(guī)定加收利息。
(五)納稅調(diào)整的時(shí)效
企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，不符合獨(dú)立交易原則，或者企業(yè)實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的安排的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)在該業(yè)務(wù)發(fā)生的納稅年度起10年內(nèi)，進(jìn)行納稅調(diào)整。
十、企業(yè)所得稅的征收管理
(一)納稅地點(diǎn)
1.居民企業(yè)的納稅地點(diǎn)。
除稅收法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊(cè)地為納稅地點(diǎn);但登記注冊(cè)地在境外的，以實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地為納稅地點(diǎn)。
2.非居民企業(yè)的納稅地點(diǎn)。
非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，以機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地為納稅地點(diǎn)。
(二)納稅期限
企業(yè)所得稅按年計(jì)征，分月或者分季預(yù)繳，年終匯算清繳，多退少補(bǔ)。納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止。
(三)納稅申報(bào)
按月或按季預(yù)繳的，應(yīng)當(dāng)自月份或者季度終了之日起15日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，預(yù)繳稅款。
第二節(jié) 個(gè)人所得稅法律制度
―、納稅人
(一)居民納稅人和非居民納稅人
個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人劃分為居民和非居民兩類。居民納稅義務(wù)人承擔(dān)無(wú)限納稅義務(wù)，非居民納稅義務(wù)人承擔(dān)有限納稅義務(wù)。
(二)居民納稅人和非居民納稅人的納稅義務(wù)
1.居民納稅人的納稅義務(wù)。
居民納稅人(即在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住滿1年的個(gè)人〕，應(yīng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)和境外的所得，依照個(gè)人所得稅法律制度的規(guī)定向中國(guó)政府履行全面納稅義務(wù)，繳納個(gè)人所得稅。
2.非居民納稅人的納稅義務(wù)。
非居民納稅人(即在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又不居住，或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住不滿1年的個(gè)人)，僅就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)取得的所得，向我國(guó)政府履行有限納稅義務(wù)，繳納個(gè)人所得稅。
(三)扣繳義務(wù)人
凡支付應(yīng)納稅所得的單位或個(gè)人，都是個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)人。
二、征稅對(duì)象
(一)征稅對(duì)象
個(gè)人所得稅的征稅對(duì)象是個(gè)人取得的應(yīng)稅所得，共有11項(xiàng)。個(gè)人所得的形式，包括現(xiàn)金、實(shí)物、有價(jià)證券和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益。居民納稅義務(wù)人應(yīng)就來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)和境外的全部所得征稅;非居民納稅義務(wù)人則只就來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得部分征稅，境外所得部分不屬于我國(guó)征稅范圍。
(二)所得來(lái)源的確定
我國(guó)個(gè)人所得稅依據(jù)所得來(lái)源地判斷經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的實(shí)質(zhì)，征收個(gè)人所得稅。
三、個(gè)人所得稅的稅目
按應(yīng)納稅所得的來(lái)源劃分，現(xiàn)行個(gè)人所得稅的應(yīng)稅項(xiàng)目，大致可以分為3類，共11個(gè)應(yīng)稅項(xiàng)目。
(一)工資、薪金所得
(二)個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得
(三)企業(yè)、事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得
(四)勞務(wù)報(bào)酬所得
(五)稿酬所得
(六)特許權(quán)使用費(fèi)所得
(七)利息、股息、紅利所得
(八)財(cái)產(chǎn)租賃所得
(九)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得
(十)偶然所得
(十一〉經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得
四、稅率
(一)工資、薪金所得適用稅率
工資、薪金所得適用3%~45%的超額累進(jìn)稅率。
(二)個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和企事業(yè)單位承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得適用稅率個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的投資者(合伙人)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得適用5%~35%的超額累進(jìn)稅率。
(三)稿酬所得適用稅率
稿酬所得，適用稅率為20%，并按應(yīng)納稅額減征30%，即只征收70%的稅額，其實(shí)際稅率為14%。
(四)勞務(wù)報(bào)酬所得適用稅率
勞務(wù)報(bào)酬所得，適用稅率為20%。對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得一次收人畸高的，可以實(shí)行加成征收。
(五)特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得適用稅率
特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得，適用比例稅率，稅率為20%。
五、計(jì)稅依據(jù)
(一)計(jì)稅依據(jù)
個(gè)人所得稅的計(jì)稅依據(jù)是納稅人取得的應(yīng)納稅所得額。應(yīng)納稅所得額為個(gè)人取得的各項(xiàng)收人減去稅法規(guī)定的扣除項(xiàng)目或扣除金額后的余額。
1.收人的形式。
個(gè)人取得的應(yīng)納稅所得，包括現(xiàn)金、實(shí)物和有價(jià)證券。
2.費(fèi)用扣除的方法。
(二)個(gè)人所得項(xiàng)目的具體扣除標(biāo)準(zhǔn)
1.工資、薪金所得，以每月收人額減除費(fèi)用3500元后的余額，為應(yīng)納稅所得額。
2.個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得，以每一納稅年度的收人總額，減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額。
3.對(duì)企業(yè)事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營(yíng)所得，以每一納稅年度的收人總額，減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額。
4.勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得每次收人不超過(guò)4000元的，減除費(fèi)用800元;4000元以上的，減除20%的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額。
5.財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收人額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。
6.利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得，以每次收人額為應(yīng)納稅所得額。
(三)其他費(fèi)用扣除規(guī)定
(四)每次收人的確定
對(duì)納稅義務(wù)人取得的勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，偶然所得和其他所得等7項(xiàng)所得，都按每次取得的收人計(jì)算征稅。
六、應(yīng)納稅額的計(jì)算
(一)應(yīng)納稅額的計(jì)算
1.工資、薪金所得應(yīng)納稅額的計(jì)算。
(1)一般工資、薪金所得應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：
應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額x適用稅率-速算扣除數(shù)
=(每月收入額-減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)〕x適用稅率-速算扣除數(shù)
(2)納稅人取得含稅全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)算征收個(gè)人所得稅的方法。
(3)納稅人取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其他各種名目獎(jiǎng)金，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。
(4)納稅人取得不含稅全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)算征收個(gè)人所得稅的方法。
2.個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅額的計(jì)算。
應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額x適用稅率-速算扣除數(shù)
=〈全年收入總額-成本、費(fèi)用及損失)x適用稅率-速算扣除數(shù)
3.對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅額的計(jì)算。
應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額x適用稅率-速算扣除數(shù)
=(納稅年度收入總額-必要費(fèi)用)x適用稅率-速算扣除數(shù)
4.勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)納稅額的計(jì)算。
(1)每次收人不足4000元的：
應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額x適用稅率
=(每次收入額-800〉x20%
(2)每次收人在4000元以上的：
應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額x適用稅率
=每次收入額X(1-20%)x20%
(3)每次收入的應(yīng)納稅所得額超過(guò)20000元的：
應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額x適用稅率-速算扣除數(shù)
=每次收入額x(1-20%)x適用稅率-速算扣除數(shù)
5.稿酬所得應(yīng)納稅額的計(jì)算。
(1)每次收人不足4000元的：
應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額X適用稅率X(1-30%)
=(每次收入額-800〉x20%x(1-30%)
(2)每次收人在4000元以上的：
應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額x適用稅率x(1-30%)
=每次收入額X(1-20%)x20%X(1-30%)
6.對(duì)特許權(quán)使用費(fèi)所得應(yīng)納稅額的計(jì)算。
(1)每次收人不足4000元的：
應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額x適用稅率
=(每次收入額-800〕x20%
(2)每次收入在4000元以上的：
應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額x適用稅率
=每次收入額x(1-20%)x20%
7.利息、股息、紅利所得應(yīng)納稅額的計(jì)算。
應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額x適用稅率=每次收入額x適用稅率
8.財(cái)產(chǎn)租賃所得應(yīng)納稅額的計(jì)算。
(1)每次(月)收人不足4000元的：
應(yīng)納稅額=[每次(月)收入額-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目-修繕費(fèi)用(800元為限)-800元]x20%
(2)每次(月)收人在4000元以上的：
應(yīng)納稅額=[每次(月)收入額-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目-修繕費(fèi)用(800元為限)]x(1-20%)x20%
9.財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計(jì)算。
(1)一般情況下財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計(jì)算。
應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額x適用稅率
=(收入總額-財(cái)產(chǎn)原值-合理費(fèi)用〕x20%
(2)個(gè)人銷售無(wú)償受贈(zèng)不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)納稅額的計(jì)算。
10.偶然所得應(yīng)納稅額的計(jì)算。
應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額x適用稅率=每次收入額x20%
11.其他所得應(yīng)納稅額的計(jì)算。
應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額x適用稅率=每次收入額x20%
(二)應(yīng)納稅額計(jì)算的特殊規(guī)定
七、稅收優(yōu)惠
(一)免稅項(xiàng)目
1.省級(jí)人民政府、國(guó)務(wù)院部委和中國(guó)人民解放軍軍以上單位，以及外國(guó)組織、國(guó)際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎(jiǎng)金。
2.國(guó)債和國(guó)家發(fā)行的金融債券利息。
3.按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼。
4.福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金。
5.保險(xiǎn)賠款。
6.軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)。
7.按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)。
8.依照我國(guó)有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)予免稅的各國(guó)駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得。
9.中國(guó)政府參加的國(guó)際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得。
10.經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)免稅的其他所得。
(二)減稅項(xiàng)目
1.殘疾、孤老人員和烈屬的所得。
2.因嚴(yán)重自然災(zāi)害造成重大損失的。
3.其他經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)減免的。
(三)暫免征稅項(xiàng)目
八、征收管理
(一)納稅申報(bào)
個(gè)人所得稅的征收方式主要有兩種：一是代扣代繳;二是自行納稅申報(bào)。此外，一些地方為了提高征管效率，方便納稅人，對(duì)個(gè)別應(yīng)稅所得項(xiàng)目，采取了委托代征的方式。
(二)納稅期限
1.代扣代繳期限。
扣繳義務(wù)人每月扣繳的稅款，應(yīng)當(dāng)在次月15日內(nèi)繳人國(guó)庫(kù)。
2.自行申報(bào)納稅期限。
一般情況下，納稅人應(yīng)在取得應(yīng)納稅所得的次月15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)所得并繳納稅款。
3.個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者個(gè)人所得稅的納稅期限。
(三)納稅地點(diǎn)
1.個(gè)人所得稅自行申報(bào)的，其申報(bào)地點(diǎn)一般應(yīng)為收人來(lái)源地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。
2.納稅人從兩處或兩處以上取得工資、薪金的，可選擇并固定在其中一地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
3.從境外取得所得的，應(yīng)向其境內(nèi)戶籍所在地或經(jīng)營(yíng)居住地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
4.扣繳義務(wù)人應(yīng)向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。
5.納稅人要求變更申報(bào)納稅地點(diǎn)的，須經(jīng)原主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。
6.個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者個(gè)人所得稅納稅地點(diǎn)。
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