第四章 收 入
[基本要求]
?。ㄒ唬┱莆珍N售商品收入金額的確定
?。ǘ┱莆珍N售商品收入的賬務(wù)處理
（三）掌握完工百分比法確認提供勞務(wù)收入的賬務(wù)處理
?。ㄋ模┱莆兆尪少Y產(chǎn)使用權(quán)的使用費收入的賬務(wù)處理
?。ㄎ澹┦煜やN售商品收入的確認條件
?。┦煜趧?wù)開始并完成于同一會計期間、勞務(wù)的開始和完成分屬不同會計期間等情況下提供勞務(wù)收入的確認原則
?。ㄆ撸┦煜ぷ尪少Y產(chǎn)使用權(quán)的使用費收入的確認和計量原則
[考試內(nèi)容]
收入是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入，具有以下特點：
?。ㄒ唬┦杖胧瞧髽I(yè)在日?；顒又行纬傻慕?jīng)濟利益的總流入
?。ǘ┦杖霑?dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的增加
（三）收入與所有者投入資本無關(guān)
收入按企業(yè)從事日?；顒拥男再|(zhì)分類：
1.銷售商品收入。
2.提供勞務(wù)收入。
3.讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。
收入按企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的主次分類：
1.主營業(yè)務(wù)收入。
2.其他業(yè)務(wù)收入。
*9節(jié) 銷售商品收入
一、銷售商品收入的確認
銷售商品收入同時滿足下列條件的，才能予以確認：
?。ㄒ唬┢髽I(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方
?。ǘ┢髽I(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制
?。ㄈ┦杖氲慕痤~能夠可靠地計量
?。ㄋ模┫嚓P(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)
?。ㄎ澹┫嚓P(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量
二、一般銷售商品業(yè)務(wù)的處理
在進行銷售商品的會計處理時，首先要考慮銷售商品收入是否符合收入確認條件。符合所規(guī)定的五個確認條件的，企業(yè)應(yīng)及時確認收入，并結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)銷售成本。企業(yè)判斷銷售商品收入滿足確認條件的，應(yīng)當提供確鑿的證據(jù)。
企業(yè)銷售商品滿足收入確認條件時，應(yīng)當按照已收或應(yīng)收合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入金額。通常情況下，從購貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款即為其公允價值，應(yīng)當以此確定銷售商品收入的金額。
企業(yè)銷售商品所實現(xiàn)的收入以及結(jié)轉(zhuǎn)的相關(guān)銷售成本，通過“主營業(yè)務(wù)收入”、“主營業(yè)務(wù)成本”等科目核算。
三、已經(jīng)發(fā)出但不符合銷售商品收入確認條件的商品的處理
如果企業(yè)售出商品不符合銷售商品收入確認的五個條件，不應(yīng)確認收入。為了單獨反映已經(jīng)發(fā)出但尚未確認銷售收入的商品成本，企業(yè)應(yīng)增設(shè)“發(fā)出商品”科目。“發(fā)出商品”科目核算一般銷售方式下已經(jīng)發(fā)出但尚未確認銷害收入的商品成本。
四、商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣和銷售折讓的處理
在涉及商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓時，銷售商品收入金額的確定方法如下：
?。ㄒ唬┥虡I(yè)折扣
商業(yè)折扣是企業(yè)為促進商品銷售而在商品標價上給予的價格扣除。企業(yè)銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。
?。ǘ┈F(xiàn)金折扣
現(xiàn)金折扣是債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除?，F(xiàn)金折扣一般用符號“折扣率/付款期限”表示。
企業(yè)銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額?，F(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計入當期財務(wù)費用。
在計算現(xiàn)金折扣時，應(yīng)注意銷售方是按不包含增值稅的價款提供現(xiàn)金折扣，還是按包含增值稅的價款提供現(xiàn)金折扣，兩種情況下購買方享有的折扣金額不同。
?。ㄈ╀N售折讓
銷售折讓是企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給予的減讓。銷售折讓如發(fā)生在確認銷售收入之前，則應(yīng)在確認銷售收入時直接按扣除銷售折讓后的金額確認；已確認銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓，且不屬于資產(chǎn)負債表日后事項的，應(yīng)在發(fā)生時沖減當期銷售商品收入；如按規(guī)定允許扣減增值稅稅額的，還應(yīng)沖減已確認的應(yīng)交增值稅銷項稅額。
五、銷售退回的處理
企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的銷售退回，應(yīng)分別不同情況進行會計處理：
1.尚未確認銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，應(yīng)將已記入“發(fā)出商品”科目的商品成本金額轉(zhuǎn)入“庫存商品”科目，借記“庫存商品”科目，貸記“發(fā)出商品”科目。
2.已確認銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，除屬于資產(chǎn)負債表日后事項外，一般應(yīng)在發(fā)生時沖減當期銷售商品收入，同時沖減當期銷售商品成本，如按規(guī)定允許扣減增值稅稅額的，應(yīng)同時沖減已確認的應(yīng)交增值稅銷項稅額。如該項銷售退回已發(fā)生現(xiàn)金折扣的，應(yīng)同時調(diào)整相關(guān)財務(wù)費用的金額。
六、采用預(yù)收款方式銷售商品的處理
預(yù)收款銷售商品是購買方在商品尚未收到前按合同或協(xié)議約定分期付款，銷售方在收到最后一筆款項時才交貨的銷售方式。預(yù)收款銷售方式下，銷售方直到收到最后一筆款項才將商品交付購貨方，表明商品所有權(quán)上的主要風險和報酬只有在收到最后一筆款項時才轉(zhuǎn)移給購貨方，銷售方通常應(yīng)在發(fā)出商品時確認收入，在此之前預(yù)收的貨款應(yīng)確認為預(yù)收賬款。
七、采用支付手續(xù)費方式委托代銷商品的處理
采用支付手續(xù)費方式委托代銷商品是委托方和受托方簽訂合同或協(xié)議，委托方根據(jù)合同或協(xié)議約定向受托方支付代銷手續(xù)費，受托方按照合同或協(xié)議規(guī)定的價格銷售代銷商品的銷售方式。在這種銷售方式下，委托方在發(fā)出商品時，通常不應(yīng)確認銷售商品收入，而應(yīng)在收到受托方開出的代銷清單時確認銷售商品收入，同時將應(yīng)支付的代銷手續(xù)費計入銷售費用；受托方應(yīng)在代銷商品銷售后，按合同或協(xié)議約定的方法計算確定代銷手續(xù)費，確認勞務(wù)收入。
采取支付手續(xù)費方式代銷商品的，委托方已經(jīng)發(fā)出但尚未確認銷售收入的商品成本可通過“委托代銷商品”科目核算。
受托方可通過“受托代銷商品”、“受托代銷商品款”等科目，對受托代銷商品進行核算。確認代銷手續(xù)費收入時，借記“受托代銷商品款”科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”等科目。
八、銷售材料等存貨的處理
企業(yè)在日常活動中還可能發(fā)生對外銷售不需用的原材料、隨同商品對外銷售單獨計價的包裝物等業(yè)務(wù)。企業(yè)銷售原材料/包裝物等存貨也視同商品銷售，其收入確認和計量原則比照商品銷售處理。企業(yè)銷售原材料、包裝物等存貨實現(xiàn)的收入以及結(jié)轉(zhuǎn)的相關(guān)成本，通過“其他業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)成本”科目核算。
第二節(jié) 提供勞務(wù)收入
企業(yè)對外提供勞務(wù)所實現(xiàn)的收入以及結(jié)轉(zhuǎn)的相關(guān)成本，如屬于企業(yè)的主營業(yè)務(wù)，應(yīng)通過“主營業(yè)務(wù)收入”、“主營業(yè)務(wù)成本”等科目核算；如屬于主營業(yè)務(wù)以外的其他經(jīng)營活動，應(yīng)通過“其他業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)成本”等科目核算。企業(yè)對外提供勞務(wù)發(fā)生的支出一般先通過“勞務(wù)成本”科目給予歸集，待確認為費用時，再由“勞務(wù)成本”科目轉(zhuǎn)入“主營業(yè)務(wù)成本”或“其他業(yè)務(wù)成本”科目。
一、在同一會計期間內(nèi)開始并完成的勞務(wù)
對于一次就能完成的勞務(wù)，企業(yè)應(yīng)在提供勞務(wù)完成時按所確定的收入金額，借記“應(yīng)收賬款”、“銀行賬款”等科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”等科目；同時，按提供勞務(wù)所發(fā)生的相關(guān)支出，借記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記“銀行存款”等科目。
對于持續(xù)一段時間但在同一會計期內(nèi)開始并完成的勞務(wù)，企業(yè)應(yīng)在為提供勞務(wù)相關(guān)支出時，借記“勞務(wù)成本”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”、“原材料”等科目。勞務(wù)完成確認勞務(wù)收入時，按確定的收入金額，借記“應(yīng)收賬款”、“銀行存款”等科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”等科目；同時，結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)勞務(wù)成本，借記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記“勞務(wù)成本”科目。
二、勞務(wù)的開始和完成分屬不同的會計期間
?。ㄒ唬┨峁﹦趧?wù)交易結(jié)果能夠可靠估計
如勞務(wù)的開始和完成分屬不同的會計期間，且企業(yè)在資產(chǎn)負債表日提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計的，應(yīng)采用完工百分比法確認提供勞務(wù)收入。同時滿足下列條件的，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計：
1.收入的金額能夠可靠地計量；2.相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；3.交易的完工進度能夠可靠地確定；4.交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計量。
?。ǘ┨峁﹦趧?wù)交易結(jié)果不能可靠估計
如勞務(wù)的開始和完成分屬不同的會計期間，且企業(yè)在資產(chǎn)負債表日提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計的，即不能同時滿足上述四個條件的，不能采用完工百分比法確認提供勞務(wù)收入。此時，企業(yè)應(yīng)當正確預(yù)計已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本能否得到補償，分別下列情況處理：
1.已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計全部能夠得到補償?shù)模瑧?yīng)按已收或預(yù)計能夠收回的金額確認提供勞務(wù)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本。
2.已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計部分能夠得到補償?shù)?，?yīng)按能夠得到補償?shù)膭趧?wù)成本金額確認提供勞務(wù)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本。
3.已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計全部不能得到補償?shù)?，?yīng)將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計入當期損益（主營業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本〉，不確認提供勞務(wù)收入。
第三節(jié) 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入
―、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認和計量
讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的收入同時滿足下列條件的，才能予以確認：
（一）相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)
?。ǘ┦杖氲慕痤~能夠可靠地計量
二、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的賬務(wù)處理
企業(yè)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的收入，一般通過“其他業(yè)務(wù)收入”科目核算；所讓渡資產(chǎn)計提的攤銷額等，一般通過“其他業(yè)務(wù)成本”科目核算。
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