第五章 費 用
 
  [基本要求]
  (一)掌握營業(yè)成本的組成內(nèi)容和核算
 ?。ǘ┱莆諣I業(yè)稅金及附加的內(nèi)容及核算
 ?。ㄈ┱莆掌陂g費用的內(nèi)容及核算
 
  [考試內(nèi)容]
  費用是企業(yè)在日常活動中發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。費用包括企業(yè)日?;顒铀a(chǎn)生的經(jīng)濟利益的總流出,主要是企業(yè)為取得營業(yè)收入進行產(chǎn)品銷售等營業(yè)活動所發(fā)生的企業(yè)貨幣資金的流出,具體包括成本費用和期間費用。這些費用的發(fā)生與企業(yè)日常經(jīng)營活動關(guān)系密切,是與企業(yè)一定會計期間經(jīng)營成果有直接關(guān)系的經(jīng)濟利益流出,最終會導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益減少。企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)等發(fā)生的可歸屬于產(chǎn)品成本、勞務(wù)成本等的費用,應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)產(chǎn)品銷售收入、勞務(wù)收入等時,將已銷售產(chǎn)品、已提供勞務(wù)的成本等計入當(dāng)期損益,包括主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本。
  期間費用是企業(yè)日?;顒影l(fā)生的不能計入特定核算對象的成本,而應(yīng)計入發(fā)生當(dāng)期損益的費用。期間費用發(fā)生時直接計入當(dāng)期損益。期間費用包括銷售費用、管理費用和財務(wù)費用。
 
  *9節(jié) 營業(yè)成本
  營業(yè)成本是企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)等發(fā)生的可歸屬于產(chǎn)品成本、勞務(wù)成本等的費用,應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)產(chǎn)品銷售收入、勞務(wù)收入等時,將已銷售產(chǎn)品、已提供勞務(wù)的成本等計入當(dāng)期損益。營業(yè)成本包括主營業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本。
  一、主營業(yè)務(wù)成本
  主營業(yè)務(wù)成本是企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)常性活動所發(fā)生的成本。企業(yè)一般在確認(rèn)銷售商品、提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)收入時,或在月末,將已銷售商品、已提供勞務(wù)的成本轉(zhuǎn)入主營業(yè)務(wù)成本。主營'業(yè)務(wù)成本按主營業(yè)務(wù)的種類進行明細(xì)核算,期末,將主營業(yè)務(wù)成本的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目,結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。
  企業(yè)應(yīng)通過“主營業(yè)務(wù)成本”科目,核算主營業(yè)務(wù)成本的確認(rèn)和結(jié)轉(zhuǎn)情況。
  二、其他業(yè)務(wù)成本
  其他業(yè)務(wù)成本是企業(yè)確認(rèn)的除主營業(yè)務(wù)活動以外的其他經(jīng)營活動所發(fā)生的支出。其他業(yè)務(wù)成本包括銷售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的折舊額、出租無形資產(chǎn)的攤銷額、出租包裝物的成本或攤銷額等。
  企業(yè)應(yīng)通過“其他業(yè)務(wù)成本”科目,核算其他業(yè)務(wù)成本的確認(rèn)和結(jié)轉(zhuǎn)情況。
 
  第二節(jié) 營業(yè)稅金及附加
  營業(yè)稅金及附加是企業(yè)經(jīng)營活動應(yīng)負(fù)擔(dān)的相關(guān)稅費,包括營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加和資源稅等。
  企業(yè)應(yīng)通過“營業(yè)稅金及附加”科目核算企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生的營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅和教育費附加等相關(guān)稅費。
  房產(chǎn)稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅在“管理費用”科目核算,但與投資性房地產(chǎn)相關(guān)的房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅在“營業(yè)稅金及附加”科目核算。
 
  第三節(jié) 期間費用
  一、期間費用的內(nèi)容
  期間費用是企業(yè)日?;顒影l(fā)生的不能計入特定核算對象的成本,而應(yīng)計入發(fā)生當(dāng)期損益的費用。
  期間費用包含以下兩種情況:一是企業(yè)發(fā)生的支出不產(chǎn)生經(jīng)濟利益,或者即使產(chǎn)生經(jīng)濟利益但不符合或者不再符合資產(chǎn)確認(rèn)條件的,應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時確認(rèn)為費用,計入當(dāng)期損益。二是企業(yè)發(fā)生的交易或者事項導(dǎo)致其承擔(dān)了一項負(fù)債,而又不確認(rèn)為一項資產(chǎn)的,應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時確認(rèn)為費用計入當(dāng)期損益。
  期間費用是企業(yè)日?;顒又兴l(fā)生的經(jīng)濟利益的流出。之所以不計入一定的成本核算對象,主要是因為期間費用是為組織和管理企業(yè)整個經(jīng)營活動所發(fā)生的費用,與可以確定一定成本核算對象的材料采購、產(chǎn)成品生產(chǎn)等支出沒有直接關(guān)系,因而期間費用不計入有關(guān)核算對象的成本,而是直接計入當(dāng)期損益。
 
  二、期間費用的核算
  期間費用包括銷售費用、管理費用和財務(wù)費用。
 ?。ㄒ唬╀N售費用
  銷售費用是企業(yè)銷售商品和材料、提供勞務(wù)的過程中發(fā)生的各種費用,包括保險費、包裝費、展覽費和廣告費、商品維修費、預(yù)計產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、運輸費、裝卸費等以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機構(gòu)〈含銷售網(wǎng)點、售后服務(wù)網(wǎng)點等)的職工薪酬、業(yè)務(wù)費、折舊費等經(jīng)營費用。企業(yè)發(fā)生的與專設(shè)銷售機構(gòu)栩關(guān)的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出也屬于銷售費用。
  銷售費用是與企業(yè)銷售商品活動有關(guān)的費用,但不包括銷售商品本身的成本和勞務(wù)成本。銷售的產(chǎn)品的成本屬于“主營業(yè)務(wù)成本”,提供勞務(wù)所發(fā)生的成本屬于“勞務(wù)成本”。
  企業(yè)應(yīng)通過“銷售費用”科目,核算銷售費用的發(fā)生和結(jié)轉(zhuǎn)情況。
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  管理費用是企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)生的各種費用,包括企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費、董事會和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)生的以及應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(包括行政管理部門職工工資及福利費、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費和差旅費等I行政管理部門負(fù)擔(dān)的工會經(jīng)費、董事會費(包括董事會成員津貼、會議費和差旅費等〉、聘請中介機構(gòu)費、咨詢費(含顧問費〉、訴訟費、業(yè)務(wù)招待費、房產(chǎn)稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、礦產(chǎn)資源補償費、研究費用、排污費等。企業(yè)生產(chǎn)車間(部門)和行政管理部門發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出,也作為管理費用核算。
  商品流通企業(yè)管理費用不多的,可不設(shè)“管理費用”科目,本科目的核算內(nèi)容可并入“銷售費用”科目核算。
  企業(yè)應(yīng)通過“管理費用”科目,核算管理費用的發(fā)生和結(jié)轉(zhuǎn)情況。
  (三)財務(wù)費用
  財務(wù)費用是企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費用,包括利息支出(減利息收入〉、匯兌損益以及相關(guān)的手續(xù)費、企業(yè)發(fā)生或收到的現(xiàn)金折扣等。
  企業(yè)應(yīng)通過“財務(wù)費用”科目,核算財務(wù)費用的發(fā)生和結(jié)轉(zhuǎn)情況。

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