【內(nèi)容導(dǎo)航】：
(一)一般納稅人應(yīng)納稅額的計算
(二)小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計算
(三)進口貨物應(yīng)納稅額的計算
【章節(jié)關(guān)系】：
經(jīng)濟法基礎(chǔ)>>第四章增值稅、消費稅、營業(yè)稅法律制度>>*9節(jié)增值稅法律制度
【知識點】：增值稅應(yīng)納稅額的計算
(一)一般納稅人應(yīng)納稅額的計算
計算公式為：
應(yīng)納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額
銷項稅額=銷售額×適用稅率
1.銷售額的確定。
(1)銷售額。
銷售額是指納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額。但下列項目不包括在銷售額內(nèi)：
①受托加工應(yīng)征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅。
②同時符合以下條件的代墊運輸費用：承運部門的運輸費用發(fā)票開具給購買方的;納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的。
③同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：由國務(wù)院或者財政部批準設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設(shè)立的行政事業(yè)性收費;收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù);所收款項全額上繳財政。
④銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費;
(2)含稅銷售額的換算。計算公式為：
不含稅銷售額=含稅銷售額÷(1+增值稅稅率)
(3)視同銷售貨物行為銷售額的確定。
(4)混合銷售行為銷售額的確定。
(5)兼營行為銷售額的確定。
(6)特殊銷售方式下銷售額的確定。
①折扣方式銷售;②以舊換新方式銷售;③還本銷售方式銷售;④以物易物方式銷售;⑤直銷方式銷售。
(7)包裝物押金。包裝物是指納稅人包裝本單位貨物的各種物品。一般情況下，銷貨方向購貨方收取包裝物押金，購貨方在規(guī)定時間內(nèi)返還包裝物，銷貨方再將收取的包裝物押金返還。根據(jù)稅法規(guī)定，納稅人為銷售貨物而出租、出借包裝物收取的押金，單獨記賬核算的，且時間在1年以內(nèi)，又未過期的，不并人銷售額征稅;但對因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率計算增值稅款。
(8)銷售退回或折讓。
(9)外幣銷售額的折算。
2.進項稅額的確定。
(1)準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額。
①從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。
②從海關(guān)取得的海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。
③購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票匕注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和郵的扣除率計算的進項稅額。其計算公式為：
進項稅額=買價×扣除率
④接受試點納稅人提供的應(yīng)稅服務(wù)，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為進項稅額，準予從銷項稅額中抵扣。
⑤接受境外單位或者個人提供的應(yīng)稅服務(wù)，按照規(guī)定應(yīng)舀扣繳增值稅的，準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額為從稅務(wù)機關(guān)或者代理人取得的解繳稅款的稅收繳款憑證上注明的增值稅額。
⑥購進貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)，用于《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列項目的，不屬于《增值稅暫行條例》第十條所稱的用于非增值稅應(yīng)稅項目，其進項稅額準予從銷項稅額中抵扣。
⑦納稅人自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進項稅額準予從銷項稅額中抵扣。
⑧混合銷售行為依照《增值稅暫行條例》的規(guī)定，應(yīng)當繳納增值稅的，該混合銷售行為所涉及的非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)所用購進貨物的進項稅額，符合上述規(guī)定的，準予從銷項稅額中抵扣。
(2)不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額。
①用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。
②非正常損失的購進貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)。
③非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。
④國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品。
⑤上述第1項至第4項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。
⑥納稅人購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。
⑦一般納稅人按照簡易辦法征收增值稅的，不得抵扣進項稅額。
⑧一般納稅人兼營免稅項目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無法劃分不得抵扣的進項稅額的，按下列公式計算不得抵扣的進項稅額：
不得抵扣的進項稅額=當月無法劃分的全部進項稅額×當月免稅項目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額合計÷當月全部銷售額、營業(yè)額合計
⑨有下列情形之一者，應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：
*9，一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準確稅務(wù)資料的;
第二，除《增值稅暫行條例實施細則》第二十九條外，納稅人銷售額超過小規(guī)模納稅人標準，未申報辦理一般納稅人認定手續(xù)的。
⑩納稅人接受試點納稅人提供的應(yīng)稅服務(wù)，下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：
*9，用于簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費，其中涉及的專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽、商標、著作權(quán)、有形動產(chǎn)租賃，僅指專用于上述項目的專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽、商標、著作權(quán)、有形動產(chǎn)租賃;
第二，接受的旅客運輸服務(wù)。
第三，與非正常損失的購進貨物相關(guān)的交通運輸業(yè)服務(wù)。
第四，與非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用購進貨物相關(guān)的交通運輸業(yè)服務(wù)。
上述非增值稅應(yīng)稅項目。是指《增值稅暫行條例》第十條所稱的非增值稅應(yīng)稅項目，但不包括《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列項目。
(3)扣減進項稅額的規(guī)定。
①已抵扣的進項稅額改變用途;②進貨退出或折讓。
(4)進項稅額抵扣期限的規(guī)定。
(5)增值稅期末留抵稅額。
原增值稅一般納稅人兼有應(yīng)稅服務(wù)的，截止到本地區(qū)試點實施之日前的增值稅期末留抵稅額，不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項稅額中抵扣。
3.一般納稅人應(yīng)納稅額計算舉例。
(二)小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計算
計算公式為：
應(yīng)納稅額=銷售額×征收率
1.含稅銷售額的換算。其計算公式為：
不含稅銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率)
2.小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額計算舉例。
(三)進口貨物應(yīng)納稅額的計算
其計算公式為：
應(yīng)納稅額=組成計稅價格×稅率
組成計稅價格的構(gòu)成分兩種情況：
1.如果進口貨物不征收消費稅，則上述公式中組成計稅價格的計算公式為：
組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅
2.如果進口貨物征收消費稅，則上述公式中組成計稅價格的計算公式為：
組成計稅價格關(guān)稅完稅價格=關(guān)稅+消費稅