知識(shí)點(diǎn)所屬：此知識(shí)點(diǎn)處于初級(jí)會(huì)計(jì)職稱經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)科目下第四章第二節(jié)，歷年真題涉及到2013單選。
考點(diǎn)指數(shù)：★★★★
消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算的概述
（一）基本規(guī)定
1.銷售額是否含增值稅
實(shí)行從價(jià)定率征收的應(yīng)稅消費(fèi)品，消費(fèi)稅（價(jià)內(nèi)稅）和增值稅（價(jià)外稅）的計(jì)稅依據(jù)是一致的，其計(jì)稅依據(jù)為含消費(fèi)稅而不含增值稅的銷售額，如果銷售額為含增值稅的銷售額時(shí)，必須換算成不含增值稅的銷售額。
2.價(jià)外費(fèi)用
3.包裝物
（1）銷售
包裝物連同應(yīng)稅消費(fèi)品一并銷售的，無論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)以及在會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中繳納消費(fèi)稅。
（2）押金
①如果包裝物不作價(jià)隨同應(yīng)稅消費(fèi)品銷售，而是收取押金，此項(xiàng)押金一般不征稅。
②因逾期未收回包裝物不再退還的押金或者收取時(shí)間超過12個(gè)月的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率計(jì)算繳納消費(fèi)稅。
③對(duì)酒類生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品（啤酒、黃酒除外）而收取的包裝物押金，無論押金是否返還也不管會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入酒類產(chǎn)品銷售額，征收消費(fèi)稅。
4.視同銷售
（1）納稅人用于“換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股和抵償債務(wù)”等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的“*6”銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算征收消費(fèi)稅。
（2）納稅人將自己生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于其他方面的（如無償贈(zèng)送他人），按照納稅人最近時(shí)期同類貨物的“平均”銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算征收消費(fèi)稅。
5.非獨(dú)立核算門市部
納稅人通過自設(shè)非獨(dú)立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)按門市部“對(duì)外銷售額或者銷售數(shù)量”征收消費(fèi)稅。
（二）組成計(jì)稅價(jià)格
1.自己生產(chǎn)
（1）實(shí)行從價(jià)定率的
組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1＋成本利潤率）÷（1－消費(fèi)稅比例稅率）
應(yīng)納消費(fèi)稅=成本×（1＋成本利潤率）÷（1－消費(fèi)稅比例稅率）×消費(fèi)稅比例稅率
（2）實(shí)行復(fù)合計(jì)稅的
組成計(jì)稅價(jià)格=[成本×（1＋成本利潤率）＋自產(chǎn)自用數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率]÷（1－消費(fèi)稅比例稅率）
應(yīng)納消費(fèi)稅=[成本×（1＋成本利潤率）＋自產(chǎn)自用數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率]÷（1－消費(fèi)稅比例稅率）×消費(fèi)稅比例稅率＋自產(chǎn)自用數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率
2.委托加工
（1）實(shí)行從價(jià)定率的
組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本＋加工費(fèi)）÷（1－消費(fèi)稅比例稅率）
應(yīng)納消費(fèi)稅=（材料成本＋加工費(fèi)）÷（1－消費(fèi)稅比例稅率）×消費(fèi)稅比例稅率
（2）實(shí)行復(fù)合計(jì)稅的
組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本＋加工費(fèi)＋委托加工數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率）÷（1－消費(fèi)稅比例稅率）
應(yīng)納消費(fèi)稅=（材料成本＋加工費(fèi)＋委托加工數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率）÷（1－消費(fèi)稅比例稅率）×消費(fèi)稅比例稅率＋委托加工數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率
3.進(jìn)口
（1）實(shí)行從價(jià)定率的
組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅）÷（1－消費(fèi)稅比例稅率）
應(yīng)納消費(fèi)稅=（關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅）÷（1－消費(fèi)稅比例稅率）×消費(fèi)稅比例稅率
（2）實(shí)行復(fù)合計(jì)稅的
組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅＋進(jìn)口數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率）÷（1－消費(fèi)稅比例稅率）
應(yīng)納消費(fèi)稅=（關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅＋進(jìn)口數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率）÷（1－消費(fèi)稅比例稅率）×消費(fèi)稅比例稅率＋進(jìn)口數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率
消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算的試題
【例題·單選題】甲酒廠為增值稅一般納稅人，2012年5月銷售果木酒，取得不含增值稅銷售額10萬元，同時(shí)收取包裝費(fèi)0.585萬元、優(yōu)質(zhì)費(fèi)2.34萬元。已知果木酒消費(fèi)稅稅率為10%，增值稅稅率為17%，甲酒廠當(dāng)月銷售果木酒應(yīng)繳納消費(fèi)稅稅額的下列計(jì)算中，正確的是（）。
A.（10＋0.585＋2.34）×10%=1.2925（萬元）
B.（10＋0.585）×10%=1.0585（萬元）
C.[10＋（0.585＋2.34）÷（1＋17%）]×10%=1.25（萬元）
D.[10＋0.585÷（1＋17%）]×10%=1.05（萬元）
【答案】C