知識點所屬:此知識點處于初級會計職稱《初級會計實務(wù)》科目下第八章第四節(jié),歷年真題涉及到2010多選、2011單選和多選、2013單選和多選題。
考點指數(shù):★★★★★
完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間費用的分配的概述
(一)在產(chǎn)品與完工產(chǎn)品成本分配
在產(chǎn)品數(shù)量是核算在產(chǎn)品成本的基礎(chǔ),在產(chǎn)品成本與完工產(chǎn)品成本之和就是產(chǎn)品的生產(chǎn)費用總額。
每月月末,當月生產(chǎn)成本明細賬中按照成本項目歸集了該種產(chǎn)品本月生產(chǎn)成本。
本月生產(chǎn)成本=月初在產(chǎn)品成本+本月發(fā)生的生產(chǎn)費用
1、如果某產(chǎn)品月末已經(jīng)全部完工,則本月發(fā)生的生產(chǎn)成本(含月初在產(chǎn)品成本)全部計入該完工產(chǎn)品成本;
2、如果該產(chǎn)品月末全部尚未完工,則本月發(fā)生的生產(chǎn)成本(含月初在產(chǎn)品成本)全部計入未完工產(chǎn)品成本;
3、如果某種月末產(chǎn)品既有完工產(chǎn)品又有在產(chǎn)品,就需要采用適當?shù)姆峙浞椒ǎ瑢a(chǎn)品應(yīng)負擔的成本(含月初在產(chǎn)品成本、本月發(fā)生的生產(chǎn)費用)在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進行分配,分別計算出完工產(chǎn)品應(yīng)負擔的成本和在產(chǎn)品應(yīng)負擔的成本。
月初在產(chǎn)品成本、本月發(fā)生的生產(chǎn)費用、本月完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本四者之間的關(guān)系,如下式所示:
月初在產(chǎn)品成本+本月發(fā)生的生產(chǎn)費用=本月完工產(chǎn)品成本+月末在產(chǎn)品成本
(二)分配方法
企業(yè)應(yīng)當根據(jù)在產(chǎn)品數(shù)量的多少、各月在產(chǎn)品數(shù)量變化的大小、各項成本比重的大小,以及定額管理基礎(chǔ)的好壞等具體條件,采用適當?shù)姆峙浞椒▽⑸a(chǎn)成本在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進行分配。
1、不計算在產(chǎn)品成本法
采用不計算在產(chǎn)品成本法時,雖然月末有在產(chǎn)品,但不計算其成本。也就是說,這種產(chǎn)品每月發(fā)生的成本,全部由完工產(chǎn)品負擔,其每月發(fā)生的成本之和即為每月完工產(chǎn)品成本。這種方法適用于月末在產(chǎn)品數(shù)量很?。P(guān)鍵點)的產(chǎn)品。
2、在產(chǎn)品按固定成本計價法
采用在產(chǎn)品按固定成本計價法,各月末在產(chǎn)品的成本固定不變。
某種產(chǎn)品本月發(fā)生的生產(chǎn)成本就是本月完工產(chǎn)品的成本。但在年末,在產(chǎn)品成本不應(yīng)再按固定不變的金額計價,應(yīng)當根據(jù)實際盤點的在產(chǎn)品數(shù)量,具體計算在產(chǎn)品成本,據(jù)以計算12月份產(chǎn)品成本。
這種方法適用于月末在產(chǎn)品數(shù)量較多,但各月末在產(chǎn)品數(shù)量變化不大(關(guān)鍵點)的產(chǎn)品或月末在產(chǎn)品數(shù)量很小的產(chǎn)品。
3、在產(chǎn)品按所耗直接材料成本計價法
采用在產(chǎn)品按所耗直接材料成本計價法,月末在產(chǎn)品只計算其所耗直接材料成本,不計算直接人工等的加工成本。
該方法適用于各月月末在產(chǎn)品數(shù)量較多、各月在產(chǎn)品數(shù)量變化也較大,且直接材料成本在生產(chǎn)成本中所占比重較大(關(guān)鍵點)且材料在生產(chǎn)開始時一次就全部投入的產(chǎn)品。
4、約當產(chǎn)量比例法(重點)
采用約當產(chǎn)量比例法,應(yīng)將月末在產(chǎn)品數(shù)量按其完工程度折算為相當于完工產(chǎn)品的產(chǎn)量,即約當產(chǎn)量,然后將產(chǎn)品應(yīng)負擔的全部成本按照完工產(chǎn)品產(chǎn)量與月末在產(chǎn)品約當產(chǎn)量的比例分配計算完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本。
這種方法適用產(chǎn)品數(shù)量較多,各月在產(chǎn)品數(shù)量變化也較大,且生產(chǎn)成本中直接材料成本和直接人工等加工成本的比重相差不大的產(chǎn)品。
采用約當產(chǎn)量比例法,應(yīng)將月末在產(chǎn)品數(shù)量按其完工程度折算為相當于完工產(chǎn)品的產(chǎn)量,即約當產(chǎn)量,然后將產(chǎn)品應(yīng)負擔的全部成本按照完工產(chǎn)品產(chǎn)量與月末在產(chǎn)品約當產(chǎn)量的比例分配計算完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本。
這種方法適用產(chǎn)品數(shù)量較多,各月在產(chǎn)品數(shù)量變化也較大,且生產(chǎn)成本中直接材料成本和直接人工等加工成本的比重相差不大的產(chǎn)品。

特點

在產(chǎn)品數(shù)量多,變動不大

在產(chǎn)品數(shù)量小

在產(chǎn)品數(shù)量多,變動較大,并且材料所占比重很大

在產(chǎn)品數(shù)量變化也較大,且生產(chǎn)成本中直接材料成本和直接人工等加工成本的比重相差不大的產(chǎn)品。

適用方法

在產(chǎn)品按照固定成本計價法

不計算在產(chǎn)品成本法

在產(chǎn)品按所耗直接材料成本計價法

約當產(chǎn)量比例法

計算程序

先計算在產(chǎn)品成本再計算完工產(chǎn)品成本

同時得出在產(chǎn)品成本和完工產(chǎn)品成本

計算公式

月末在產(chǎn)品約當產(chǎn)量=月末在產(chǎn)品數(shù)量×完工程度
分配率(單位成本)=(月初在產(chǎn)品成本+本月發(fā)生生產(chǎn)成本)÷(產(chǎn)成品產(chǎn)量+月末在產(chǎn)品月當產(chǎn)量)
產(chǎn)成品成本=分配率×產(chǎn)成品產(chǎn)量
月末在產(chǎn)品成本=分配率×月末在產(chǎn)品約當產(chǎn)量

完工程度的計算

(一)材料成本的分配中在產(chǎn)品的約當產(chǎn)量:
1.若原材料在生產(chǎn)開始時一次投入(不管是一道工序加工完成還是多道工序加工完成):
在產(chǎn)品無論完工程度如何,都應(yīng)和完工產(chǎn)品同樣負擔材料費用,即直接材料完工程度為100%。
2.若原材料陸續(xù)投入(多道工序完成):
分工序投入,但在每一道工序開始時一次投入:
【應(yīng)用舉例】某公司B產(chǎn)品單位材料消耗定額400千克,經(jīng)兩道工序制成。各工序材料定額為:*9道工序150千克,第二道工序250千克,材料在每工序開始時一次投入。則在產(chǎn)品完工程度計算結(jié)果如下:
*9道工序:150÷400×100%=37.5%
第二道工序:(150+250)÷400×100%=100%
【提示】具體某工序的完工程度(37.5%或100%),考試一般會直接給出。
3.如果原材料是隨著加工過程陸續(xù)投入的。
【應(yīng)用舉例】某公司B產(chǎn)品單位材料消耗定額400千克,經(jīng)兩道工序制成。各工序材料定額為:*9道工序150千克,第二道工序250千克,材料在每工序中的完工程度按照50%計算。則在產(chǎn)品完工程度計算結(jié)果如下:
*9道工序:150×50%÷400×100%=18.75%
第二道工序:(150+250×50%)÷400×100%=68.75%。
(二)直接人工和制造費用中在產(chǎn)品的約當產(chǎn)量:
1.如果生產(chǎn)僅僅一道工序則直接人工和制造費用在產(chǎn)品的完工程度均按50%核算。
【提示】考試直接給定50%。
【應(yīng)用舉例】甲產(chǎn)品經(jīng)過一道工序即可加工完成,采用約當產(chǎn)量比例法將直接人工成本在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間進行分配。甲產(chǎn)品月初在產(chǎn)品和本月發(fā)生的直接人工成本總計23000元。本月完工產(chǎn)品200件,月末在產(chǎn)品60件,直接人工在產(chǎn)品完工程度按50%核算。
要求:計算月末在產(chǎn)品的直接人工成本。
【答案】
在產(chǎn)品的約當產(chǎn)量=60×50%=30(件);
單位成本=23000/(200+30)=100(元/件);
月末在產(chǎn)品成本=30×100=3000(元)。
2.(多道工序完成)通常假定處于某工序的在產(chǎn)品只完成本工序的一半(50%已知條件)。
【應(yīng)用舉例】某公司B產(chǎn)品單位工時定額400小時,經(jīng)兩道工序制成。各工序單位工時定額為:*9道工序160小時,第二道工序240小時。*9道工序在產(chǎn)品100件,第二道工序在產(chǎn)品50件;為簡化核算,假定各工序內(nèi)在產(chǎn)品完工程度平均為50%,則在產(chǎn)品完工程度計算結(jié)果如下:
*9道工序:160×50%÷400×100%=20%;
第二道工序:(160+240×50%)÷400×100%=70%;
月末在產(chǎn)品的約當產(chǎn)量=100×20%+50×70%=20+35=55(件)。
【提示】具體某工序的完工進度(20%或70%),考試一般會直接給出(2011年單選)。 

5、在產(chǎn)品按定額成本計價法
月末在產(chǎn)品成本=月末在產(chǎn)品數(shù)量×在產(chǎn)品單位定額成本
本月完工產(chǎn)品成本=(月初在產(chǎn)品成本+本月發(fā)生的產(chǎn)品生產(chǎn)費用)-月末在產(chǎn)品成本
這種方法適用于各項消耗定額或成本定額比較準確、穩(wěn)定,而且各月末在產(chǎn)品數(shù)量變化不是很大(關(guān)鍵點)的產(chǎn)品。
6、定額比例法
采用定額比例法,產(chǎn)品的生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間按照兩者的定額消耗量或定額成本比例分配。
適用于:各項消耗定額或成本定額比較準確、穩(wěn)定,但各月末在產(chǎn)品數(shù)量變動較大(關(guān)鍵點)的產(chǎn)品。
(1)按定額消耗量比例分配
直接材料:
直接材料成本分配率=(月初在產(chǎn)品實際材料成本+本月實際發(fā)生的材料成本)÷(完工產(chǎn)品材料定額消耗量+月末在產(chǎn)品材料定額消耗量)
完工產(chǎn)品應(yīng)負擔的直接材料成本=完工產(chǎn)品材料定額消耗量×直接材料成本分配率
月末在產(chǎn)品應(yīng)負擔的直接材料成本=月末在產(chǎn)品材料定額消耗量×直接材料成本分配率
直接人工:
直接人工成本分配率=(月初在產(chǎn)品實際人工成本+本月投入的實際人工成本)÷(完工產(chǎn)品直接人工定額工時+月末在產(chǎn)品直接人工定額工時)
完工產(chǎn)品應(yīng)負擔的直接人工成本=完工產(chǎn)品直接人工定額工時×直接人工成本分配率
月末在產(chǎn)品應(yīng)負擔的直接人工成本=月末在產(chǎn)品直接人工定額工時×直接人工成本分配率
制造費用:
制造費用分配率=(月初在產(chǎn)品實際制造費用+本月實際發(fā)生的制造費用)÷(完工產(chǎn)品制造費用定額工時+月末在產(chǎn)品制造費用定額工時)
完工產(chǎn)品應(yīng)負擔的制造費用=完工產(chǎn)品制造費用定額工時×制造費用分配率
月末在產(chǎn)品應(yīng)負擔的制造費用=月末在產(chǎn)品制造費用定額工時×制造費用分配率
(2)按定額成本比例分配
直接材料:
直接材料成本分配率=(月初在產(chǎn)品實際材料成本+本月投入的實際材料成本)÷(完工產(chǎn)品材料定額成本+月末在產(chǎn)品材料定額成本)
完工產(chǎn)品應(yīng)負擔的直接材料成本=完工產(chǎn)品材料定額成本×直接材料成本分配率
月末在產(chǎn)品應(yīng)負擔的直接材料成本=月末在產(chǎn)品材料定額成本×直接材料成本分配率
直接人工:
直接人工成本分配率=(月初在產(chǎn)品實際人工成本+本月實際發(fā)生的人工成本)÷(完工產(chǎn)品人工定額成本+月末在產(chǎn)品人工定額成本)
完工產(chǎn)品應(yīng)負擔的直接人工成本=完工產(chǎn)品人工定額成本×直接人工成本分配率
月末在產(chǎn)品應(yīng)負擔的直接人工成本=月末在產(chǎn)品人工定額成本×直接人工成本分配率
制造費用:
制造費用分配率=(月初在產(chǎn)品實際制造費用+本月實際發(fā)生的制造費用)÷(完工產(chǎn)品制造費用定額成本+月末在產(chǎn)品制造費用定額成本)
完工產(chǎn)品應(yīng)負擔的制造費用=完工產(chǎn)品制造費用定額成本×制造費用分配率