隨著我國(guó)外貿(mào)體制改革的不斷深化，許多生產(chǎn)企業(yè)成為具有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的企業(yè)(以下簡(jiǎn)稱“生產(chǎn)企業(yè)”)，國(guó)家為鼓勵(lì)其擴(kuò)大出口，對(duì)這些“生產(chǎn)企業(yè)”的出口退稅，實(shí)行了“免、抵、退”稅辦法，這對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，無(wú)疑是一種政策優(yōu)惠?？刹簧?ldquo;生產(chǎn)企業(yè)”在其會(huì)計(jì)處理上，還不甚了解，在實(shí)務(wù)中還容易出錯(cuò)，為此，本文僅就“生產(chǎn)企業(yè)”有關(guān)增值稅“免、抵、退”稅業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理作一粗淺介紹。
一、“免、抵、退”稅業(yè)務(wù)的主要內(nèi)容
“免”稅，是指對(duì)“生產(chǎn)企業(yè)”自營(yíng)出口或委托外貿(mào)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物(以下簡(jiǎn)稱出口自產(chǎn)貨物)，免征生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅：“抵”稅，是指“生產(chǎn)企業(yè)”出口自產(chǎn)貨物以應(yīng)予免征或退還的所耗用原材料、零部件等的已納稅額抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額：“退”稅，是指“生產(chǎn)企業(yè)”出口自產(chǎn)貨物占本企業(yè)當(dāng)期全部貨物銷售額的50%及以上的，在當(dāng)期內(nèi)，因應(yīng)抵扣的稅額大于應(yīng)納稅額而未抵頂完的，經(jīng)主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，對(duì)未抵頂完的稅額部分予以退稅。當(dāng)“生產(chǎn)企業(yè)”出口自產(chǎn)貨物占本企業(yè)當(dāng)期全部貨物銷售額的比例小于50%的，未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。
現(xiàn)實(shí)中，“免、抵、退”稅業(yè)務(wù)是比較復(fù)雜的。在一個(gè)“生產(chǎn)企業(yè)”內(nèi)，既存在出口業(yè)務(wù)，又存在內(nèi)銷業(yè)務(wù)，在當(dāng)期原材料購(gòu)進(jìn)業(yè)務(wù)中，既存在國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)原材料的加工業(yè)務(wù)，又存在從國(guó)外進(jìn)口料件加工復(fù)出口業(yè)務(wù)，同時(shí)，在當(dāng)期出口業(yè)務(wù)中還可能存在多種貨物的出口業(yè)務(wù)。但，盡管這樣復(fù)雜，大多數(shù)“生產(chǎn)企業(yè)”“免、抵、退”稅業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理，主要由“免、抵、退”稅業(yè)務(wù)的計(jì)算和相對(duì)應(yīng)的賬務(wù)處理這兩方面內(nèi)容組成。
二、“免、抵、退”稅業(yè)務(wù)的計(jì)算
本文所介紹的“免、抵、退”稅業(yè)務(wù)的計(jì)算，主要涉及以下七方面內(nèi)容。為便于說(shuō)明，下面舉例介紹其具體計(jì)算過(guò)程及方法。
例：自營(yíng)出口企業(yè)W股份公司2002年1月份發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)銅錠900噸，價(jià)格為不含稅價(jià)格，每噸單價(jià)為6000元，購(gòu)進(jìn)國(guó)外料件450噸，海關(guān)核銷進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格為2468000元;內(nèi)銷銅制品甲300噸，每噸售價(jià)7000元，內(nèi)銷銅制品乙250噸，每噸售價(jià)6500元，內(nèi)銷的征稅率為17%，外銷銅制品甲120噸，每噸售價(jià)1400美元，該貨物征稅率17%，退稅率15%，國(guó)外運(yùn)保費(fèi)支出96000元，外銷銅制品乙60噸，每噸售價(jià)1200美元，國(guó)外運(yùn)保費(fèi)支出40000元，進(jìn)口料件復(fù)出口銷售銅制品乙450噸，每噸售價(jià)為1200美元，國(guó)外運(yùn)保費(fèi)支出為320000元，征、退稅率與外銷銅制品甲的征、退稅率相同，另本月1日美元對(duì)人民幣的匯率為1：8.4.則該企業(yè)應(yīng)作出下列計(jì)算：
1、計(jì)算當(dāng)期內(nèi)銷業(yè)務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額、銷項(xiàng)稅額。
購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)材料銅錠的進(jìn)項(xiàng)稅項(xiàng)=900×6000×17%=918000(元)
內(nèi)銷貨物(銅制品甲、乙)的銷項(xiàng)稅額=[(300×7000)+(250×6500)]x17%=612000(元)
2、計(jì)算當(dāng)期出口自產(chǎn)貨物的銷售額