一、初始計(jì)量：確定初始投資成本
首先，應(yīng)判斷是同一控制下的企業(yè)合并、非同一控制下的企業(yè)合并還是企業(yè)合并以外取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資：
1.如果是同一控制下的企業(yè)合并，應(yīng)按照被投資單位所有者權(quán)益的賬面價(jià)值與持股比例的乘積作為初始投資成本，涉及的初始直接費(fèi)用應(yīng)計(jì)入“管理費(fèi)用”，但發(fā)行權(quán)益性證券作為對(duì)價(jià)的除外。
2.如果是非同一控制下的企業(yè)合并，應(yīng)按照放棄的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)等的公允價(jià)值作為初始投資成本，發(fā)行權(quán)益性證券作為對(duì)價(jià)的除外。
3.如果是企業(yè)合并以外的方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)按照放棄的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)等的公允價(jià)值作為初始投資成本，涉及到的初始直接費(fèi)用應(yīng)作為投資成本處理。發(fā)行權(quán)益性證券作為對(duì)價(jià)的除外。
4.發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的，涉及的初始直接費(fèi)用按照以下處理：在不管其是否與企業(yè)合并直接相關(guān)，均應(yīng)自所發(fā)行權(quán)益性證券的發(fā)行收入中扣減，在權(quán)益性工具發(fā)行有溢價(jià)的情況下，自溢價(jià)收入中扣除，在權(quán)益性證券發(fā)行無(wú)溢價(jià)或溢價(jià)金額不足以扣減的情況下，應(yīng)當(dāng)沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)。
二、初始入賬價(jià)值
1.大于50%，是成本法核算，不考慮負(fù)商譽(yù)的問(wèn)題。
2.小于50%而大于20%，是權(quán)益法核算，需要考慮負(fù)商譽(yù)的問(wèn)題，進(jìn)而調(diào)整初始入賬價(jià)值。
三、后續(xù)計(jì)量：對(duì)初始投資成本的調(diào)整，確定入賬價(jià)值
首先判斷應(yīng)采用成本法還是權(quán)益法進(jìn)行核算：
1.如果采用成本法核算，一般情況下不涉及對(duì)初始投資成本的調(diào)整；
2.如果采用的是權(quán)益法，長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本；