答疑精選內容：《初級會計實務》之投資性房地產
案例分析題
甲公司2008年度至2013年度發(fā)生的與一棟辦公樓有關的業(yè)務資料如下：
(1)2008年1月1日，甲公司與乙公司簽訂合同，委托乙公司為其建造一棟辦公樓。合同約定，該辦公樓的總造價為5000萬元，建造期為12個月，甲公司于2008年1月1日向乙公司預付20%的工程款，7月1日和12月31日分別根據工程進度與乙公司進行工程款結算。
(2)2008年1月1日，為建造該辦公樓，甲公司向銀行專門借款2000萬元，期限為2年，合同年利率與實際年利率均為8%，每年利息于次年1月1日支付，到期一次還本。假定甲公司每年年末計提借款利息費用。
(3)2008年1月1日，該辦公樓的建造活動正式開始，甲公司以銀行存款向乙公司預付工程款1000萬元;7月1日，甲公司根據完工進度與乙公司結算上半年工程款2250萬元，扣除全部預付工程款后，余款以銀行存款支付給乙公司。
(4)2008年12月31日，該辦公樓如期完工，達到預定可使用狀態(tài)并于當日投入使用，甲公司以銀行存款向乙公司支付工程款2750萬元。該辦公樓預計使用年限為50年，預計凈殘值為160萬元，采用年限平均法計提折舊。
(5)2011年12月31日，甲公司因生產經營戰(zhàn)略調整，決定將該辦公樓停止自用，改為出租以獲取租金收益。甲公司與丙公司簽訂租賃協議，約定將該辦公樓以經營租賃的方式租給丙公司，租賃期為2年，租賃開始日為2011年12月31日，甲公司對投資性房地產采用公允價值模式進行后續(xù)計量，2011年12月31日該辦公樓的公允價值為5100萬元。
(6)2012年12月31日，該辦公樓公允價值為5000萬元。
(7)2013年12月31日，租賃合同到期，甲公司將該辦公樓以4800萬元的價格售出，款項已存銀行，假定不考慮相關稅費。
要求：
(1)根據資料(3)，編制甲公司2008年1月1日預付工程款和2008年7月1日與乙公司結算工程款的會計分錄。
(2)根據資料(1)至(4),計算甲公司2008年專門借款利息應予資本化的金額,并編制相應的會計分錄。
(3)根據資料(4),計算甲公司2007年12月31日該辦公樓完工作為固定資產入賬的金額以及2009年度應計提折舊的金額。
(4)根據資料(5)，編制甲公司將該辦公樓由自用轉為出租的會計分錄。
(5)根據資料(6)，編制甲公司2012年12月31日對該辦公樓進行期末計量的會計分錄。
(6)根據資料(7)，編制甲公司2013年12月31日出售辦公樓的會計分錄。
(“投資性房地產”科目要求寫出二級明細科目，答案中的金額單位用萬元表示)
【正確答案】：
(1)
借：預付賬款1000
貸：銀行存款1000
借：在建工程2250
貸：預付賬款1000
銀行存款1250
(2)資本化利息=2000×8%=160(萬元)
借：在建工程160
貸：應付利息160
(3)固定資產入賬金額=2250+2750+160=5160(萬元)
2009年度應計提折舊的金額=(5160-160)÷50=100(萬元)。
(4)
借：投資性房地產——成本5100
累計折舊300(100×3)
貸：固定資產5160
其他綜合收益240(倒擠)
(5)
借：公允價值變動損益100(5100-5000)
貸：投資性房地產—公允價值變動100
(6)
借：銀行存款4800
貸：其他業(yè)務收入4800
借：其他業(yè)務成本5000
投資性房地產—公允價值變動100
貸：投資性房地產—成本5100
借：其他綜合收益240
貸：其他業(yè)務成本240
借：其他業(yè)務成本100
貸：公允價值變動損益100
【學員提問】
第二筆分錄：甲公司不是為了建造而借款嗎？利息符合資本化難道不應該是（2000*8%）*2年=320萬嗎？
【老師回答】
尊敬的學員，您好：