【預(yù)習(xí)要點】
一、實收資本概述
(一)實收資本的定義
實收資本是指企業(yè)按照章程規(guī)定或合同、協(xié)議的約定，接受投資者投入企業(yè)的資本。實收資本的構(gòu)成比例或股東的股份比例，是確定所有者在企業(yè)所有者權(quán)益中份額的基礎(chǔ)，也是企業(yè)進(jìn)行利潤或股利分配的主要依據(jù)。
(二)實收資本的出資方式
我國《公司法》規(guī)定，股東可以用貨幣出資，也可以用實物、知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等可以用貨幣估價并可以依法轉(zhuǎn)讓的非貨幣財產(chǎn)作價出資;但是，法律、行政法規(guī)規(guī)定不得作為出資的財產(chǎn)除外。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)對作為出資的非貨幣財產(chǎn)評估作價，核實財產(chǎn)，不得高估或者低估作價。法律、行政法規(guī)對評估作價有規(guī)定的，從其規(guī)定。
全體股東的貨幣出資金額不得低于有限責(zé)任公司注冊資本的30%.
不論以何種方式出資，投資者如在投資過程中違反投資合約或協(xié)議約定，不按規(guī)定如期繳足出資額，企業(yè)可以依法追究投資者的違約責(zé)任。
二、實收資本的賬務(wù)處理
企業(yè)收到所有者投入企業(yè)的資本后，應(yīng)根據(jù)有關(guān)原始憑證(如投資清單、銀行通知單等)，分別不同的出資方式進(jìn)行會計處理。
(一)接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資
1.股份有限公司以外的企業(yè)接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資
實收資本的構(gòu)成比例即投資者的出資比例或股東的股份比例，通常是確定所有者在企業(yè)所有者權(quán)益中所占的份額和參與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營決策的基礎(chǔ)，也是企業(yè)進(jìn)行利潤分配或股利分配的依據(jù)，同時還是企業(yè)清算時確定所有者對凈資產(chǎn)的要求權(quán)的依據(jù)。如期收到投資者繳足的款項時，借記“銀行存款”等科目，貸記“實收資本-甲/乙/丙”。
2.股份有限公司接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資
股份有限公司發(fā)行股票時，既可以按面值發(fā)行股票，也可以溢價發(fā)行(我國目前不允許折價發(fā)行)。股份有限公司在核定的股本總額及核定的股份總額的范圍內(nèi)發(fā)行股票時，應(yīng)按實際收到現(xiàn)金資產(chǎn)時進(jìn)行會計處理。
如股本溢價發(fā)行時，可按實際收到的款項，借記“銀行存款”科目;按實際發(fā)行的股票面值總額，貸記“股本”科目;按實際收到的款項與面值的差額，貸記“資本公積-股本溢價”科目。
(二)接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資
1.接受投入固定資產(chǎn)
企業(yè)接受投資者作價投入的房屋、建筑物、機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)，應(yīng)按投資合同或協(xié)議約定價值確定固定資產(chǎn)價值(但投資合同或協(xié)議約定價值不公允的除外)和在注冊資本中應(yīng)享有的份額。
如企業(yè)收到作為資本投入的不需要安裝的機(jī)器設(shè)備時，可按合同約定金額與增值稅進(jìn)項稅額作為實收資本，借記“固定資產(chǎn)”和“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)”，貸記“實收資本-XX公司”(原值+稅額)。
2.接受投入材料物資
企業(yè)接受投資者作價投入的材料物資，應(yīng)按投資合同或協(xié)議約定價值確定材料物資價值(但投資合同或協(xié)議約定價值不公允的除外)和在注冊資本中應(yīng)享有的份額。(賬務(wù)處理同固定資產(chǎn)，若是有進(jìn)項稅額應(yīng)該計入實收資本)
3.接受投入無形資產(chǎn)
企業(yè)受到以無形資產(chǎn)方式投入的資本，應(yīng)按投資合同或協(xié)議約定價值確定無形資產(chǎn)價值(但投資合同或協(xié)議約定價值不公允的除外)和在注冊資本中應(yīng)享有的份額。
接受作為資本投入的無形資產(chǎn)時，借記“無形資產(chǎn)”科目，貸記“實收資本”科目。
(三)實收資本(或股本)的增減變動
一般情況下，企業(yè)的實收資本應(yīng)相對固定不變，但在某些特定情況下，實收資本也可能發(fā)生增減變動。
我國企業(yè)法人登記管理條例規(guī)定，除國家另有規(guī)定外，企業(yè)的注冊資金應(yīng)當(dāng)與實收資本相一致，當(dāng)實收資本比原注冊資金增加或減少的幅度超過20%時，應(yīng)持資金使用證明或者驗資證明，向原登記主管機(jī)關(guān)申請變更登記。如擅自改變注冊資本或抽逃資金，要受到工商行政管理部門的處罰。
1.實收資本(或股本)的增加
一般企業(yè)增加資本主要有三種途徑：接受投資者追加投資、資本公積轉(zhuǎn)增資本和盈余公積轉(zhuǎn)增資本。
需要注意的是，由于資本公積和盈余公積均屬于所有者權(quán)益，用其轉(zhuǎn)增資本時，如果是獨資企業(yè)比較簡單，直接結(jié)轉(zhuǎn)即可。如果是股份有限公司或有限責(zé)任公司應(yīng)該按照原投資者各自出資比例相應(yīng)增加各投資者的出資額。(相對減少而言比較簡單，好處理)
2.實收資本(或股本)的減少