應(yīng)交增值稅
銷售物資或提供應(yīng)稅勞務(wù)及視同銷售行為(銷項稅額)
(1)企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，按照不含稅收入和增值稅稅率計算確認(rèn)“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”。
(2)企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目、集體福利或個人消費，稅法上視同銷售行為，計算確認(rèn)銷項稅額。
①工程(非增值稅應(yīng)稅項目)
借：在建工程
貸：庫存商品(成本價)
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)(計稅價×17%)
②集體福利
借：應(yīng)付職工薪酬
貸：主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)
同時：
借：主營業(yè)務(wù)成本
貸：庫存商品
③對外投資
借：長期股權(quán)投資
貸：主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)
同時：
借：主營業(yè)務(wù)成本
貸：庫存商品
④支付(分配)股利(實物)
借：應(yīng)付股利
貸：主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)
同時：
借：主營業(yè)務(wù)成本
貸：庫存商品
⑤對外捐贈
借：營業(yè)外支出
貸：庫存商品(成本價)
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)(計稅價×17%)
小規(guī)模納稅人的賬務(wù)處理
小規(guī)模納稅人實行簡易辦法征收，按照銷售價款(不含稅)的3%的征稅率征收。
小規(guī)模納稅人自一般納稅人處購買貨物不得抵扣進項稅，其銷售的貨物一般納稅人也不得抵扣進項稅(取得增值稅專用發(fā)票除外)。
營業(yè)稅改征增值稅試點企業(yè)增值稅的賬務(wù)處理
經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，自2012年1月1日起，在我國部分地區(qū)部分行業(yè)開展深化增值稅制度改革試點，逐步將營業(yè)稅改征增值稅。試點行業(yè)為交通運輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、郵政業(yè)、電信業(yè)等生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)。根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》的規(guī)定，在現(xiàn)行增值稅17%標(biāo)準(zhǔn)稅率和13%低稅率的基礎(chǔ)上，新增11%和6%兩檔稅率。交通運輸業(yè)、建筑業(yè)等適用11%稅率，租賃有形動產(chǎn)等適用17%稅率，其他部分服務(wù)業(yè)適用6%稅率。
納稅人計稅依據(jù)原則上為發(fā)生應(yīng)稅交易取得的全部收入。對于一些存在大量代收轉(zhuǎn)付或代墊資金的行業(yè)，其代收代墊金額可予以合理扣除。服務(wù)貿(mào)易進口在國內(nèi)環(huán)節(jié)征收增值稅，出口實行零稅率或免稅制度。
1.一般納稅人差額征稅的會計處理
增值稅差額征稅是指營業(yè)稅改征增值稅試點地區(qū)的納稅人，提供營業(yè)稅改征增值稅應(yīng)稅服務(wù)，以取得的全部價款和價外費用扣除支付給規(guī)定范圍納稅人、規(guī)定項目價款后不含稅余額交納增值稅。
會計分錄：
借：主營業(yè)務(wù)成本
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(營改增抵減的銷項稅額)
貸：銀行存款等
或
借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(營改增抵減的銷項稅額)