一、一般方式下的銷售額
銷售額包括向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。銷售額不含增值稅;但是含價(jià)外費(fèi)用。所謂價(jià)外費(fèi)用,包括價(jià)外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎勵費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。但下列項(xiàng)目不包括在內(nèi):
1.受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅;
2.同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用:
(1)承運(yùn)部門的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開具給購買方的;
(2)納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的。
3.同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi):
(1)由國務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金,由國務(wù)院或者省級人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi);
(2)收取時(shí)開具省級以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù);
(3)所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。
4.銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購買方收取的保險(xiǎn)費(fèi),以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費(fèi)。
二、特殊銷售方式下的銷售額
銷售方式銷售額的確定
折扣方式銷售①折扣銷售(商業(yè)折扣)銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的,可按折扣后的余額計(jì)算銷項(xiàng)稅額;
②銷售折扣(現(xiàn)金折扣)折扣額不得從銷售額中減除;
③實(shí)物折扣多付出的實(shí)物視同銷售計(jì)算增值稅。
④納稅人向購買方開具專用發(fā)票后,由于累計(jì)購買到一定量或市場價(jià)格下降等原因,銷貨方給予購貨方的價(jià)格優(yōu)惠或補(bǔ)償?shù)日劭?、折讓行為可按?guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。
以舊換新銷售①一般按新貨同期銷售價(jià)格確定銷售額,不得減除舊貨收購價(jià)格;
②金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)按銷售方實(shí)際收到的不含增值稅的全部價(jià)款征稅。
還本銷售銷售額就是貨物的銷售價(jià)格,不能扣除還本支出。
以物易物銷售①雙方以各自發(fā)出貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅;
②雙方是否能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅還要看能否取得對方專用發(fā)票、是否是換入不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的貨物等因素。
包裝物押金是否計(jì)入銷售額①一年以內(nèi)且未過企業(yè)規(guī)定期限,單獨(dú)核算者,不做銷售處理;
②一年以內(nèi)但過企業(yè)規(guī)定期限,單獨(dú)核算者,做銷售處理;
③一年以上,一般做銷售處理(特殊放寬期限的要經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn));
④酒類包裝物押金,收到就做銷售處理(黃酒、啤酒除外,按以上規(guī)則)?!狙航饘俸愪N售額】
三、視同銷售行為的銷售額
納稅人銷售價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由或者有視同銷售貨物行為而無銷售額者,在計(jì)算時(shí),視同銷售行為的銷售額要按照如下規(guī)定的順序來確定,不能隨意跨越次序:
(1)按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定
(2)按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定
(3)按組成計(jì)稅價(jià)格確定
組價(jià)公式一:組成計(jì)稅價(jià)格=成本*(1+成本利潤率)【不涉及消費(fèi)稅】
(成本利潤率在考試不給定的情況下一般使用10%)
組價(jià)公式二:組成計(jì)稅價(jià)格=成本*(1+成本利潤率)+消費(fèi)稅 或:組成計(jì)稅價(jià)格=成本*(1+成本利潤率)÷(1-消費(fèi)稅稅率)
四、概括和小結(jié)
1.銷售額的基本規(guī)定:
(1)價(jià)款(判定是否含稅)
(2)價(jià)外費(fèi)用(注意價(jià)外費(fèi)用的具體項(xiàng)目并換算)
【復(fù)習(xí)小貼士】另外要注意不作為計(jì)稅銷售的項(xiàng)目:收取的銷項(xiàng)稅額、代收的消費(fèi)稅、車輛購置稅、代收的保險(xiǎn)費(fèi)、車輛牌照費(fèi)、符合條件的代有關(guān)行政管理部門收取的費(fèi)用、從政府財(cái)政專戶取得的發(fā)電補(bǔ)貼。
2.計(jì)稅依據(jù)的具體規(guī)定
(1)差額計(jì)稅
(2)全額計(jì)稅
(3)合計(jì)計(jì)稅