初級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》知識(shí)點(diǎn)：四大資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理
（一）交易性金融資產(chǎn)
1.交易性金融資產(chǎn)的取得
借：交易性金融資產(chǎn)——成本【取得時(shí)的公允價(jià)值】
投資收益【發(fā)生的交易費(fèi)用】
應(yīng)收股利/應(yīng)收利息【支付價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利息】
貸：銀行存款等
2.投資后收到購(gòu)買時(shí)包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利息
借：銀行存款等
貸：應(yīng)收股利【現(xiàn)金股利】
應(yīng)收利息【債券利息】
3.交易性金融資產(chǎn)持有期間取得的現(xiàn)金股利或利息
借：應(yīng)收股利【被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利×投資持股比例】
應(yīng)收利息【資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算的應(yīng)收利息】
貸：投資收益
4.交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量
借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)
貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益【公允價(jià)值上升】
【說明】如果公允價(jià)值下降，則作相反的會(huì)計(jì)分錄。
5.出售交易性金融資產(chǎn)
（1）教材的處理方法：
借：銀行存款等【實(shí)際收到的金額】
貸：交易性金融資產(chǎn)——成本【取得時(shí)的公允價(jià)值】
——公允價(jià)值變動(dòng)【累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)】
投資收益【差額，也可能在借方】
同時(shí)，將原計(jì)入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”的金額轉(zhuǎn)出：
借：公允價(jià)值變動(dòng)損益
貸：投資收益【或作相反分錄】
（2）變通后的處理方法
借：銀行存款等【實(shí)際收到的金額】
公允價(jià)值變動(dòng)損益
貸：交易性金融資產(chǎn)——成本【取得時(shí)的公允價(jià)值】
——公允價(jià)值變動(dòng)【累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)】
投資收益【差額，也可能在借方】
（二）持有至到期投資
1.持有至到期投資的取得
借：持有至到期投資——成本【面值】
應(yīng)收利息【已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息】
持有至到期投資——利息調(diào)整【倒擠的差額，也可能在貸方】
貸：銀行存款等
【說明】交易費(fèi)用不單獨(dú)進(jìn)行處理，倒擠記入“持有至到期投資——利息調(diào)整”中。
2.持有至到期投資的利息調(diào)整和利息收入
資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)持有至到期投資在持有期間的主要賬務(wù)處理：
（1）分期付息、一次還本：
借：應(yīng)收利息【面值×票面利率】
貸：投資收益【攤余成本×實(shí)際利率】
持有至到期投資——利息調(diào)整【差額，也可能在借方】
（2）到期時(shí)一次還本付息
借：持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息【面值×票面利率】
貸：投資收益【攤余成本×實(shí)際利率】
持有至到期投資——利息調(diào)整【差額，也可能在借方】
3.持有至到期投資的處置
借：銀行存款等【實(shí)際收到的金額】
持有至到期投資減值準(zhǔn)備
貸：持有至到期投資——成本【面值】
——利息調(diào)整【也可能在借方】
——應(yīng)計(jì)利息
投資收益【倒擠差額，也可能在借方】
（三）可供出售金融資產(chǎn)
1.可供出售金融資產(chǎn)的取得
（1）股票等權(quán)益工具投資：
借：可供出售金融資產(chǎn)——成本【公允價(jià)值＋交易費(fèi)用】
應(yīng)收股利【已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利】
貸：銀行存款等
（2）債券投資：
借：可供出售金融資產(chǎn)——成本【面值】
應(yīng)收利息【已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息】
可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整【差額，也可能在貸方】
貸：銀行存款等
2.在持有期間收到被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利（權(quán)益工具）
借：應(yīng)收股利
貸：投資收益
借：銀行存款等
貸：應(yīng)收股利
3.在持有期間資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算利息（債務(wù)工具）
（1）分期付息、一次還本：
借：應(yīng)收利息【面值×票面利率】
貸：投資收益【攤余成本×實(shí)際利率】
可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整【差額，也可能在借方】
（2）到期時(shí)一次還本付息：
借：可供出售金融資產(chǎn)——應(yīng)計(jì)利息【面值×票面利率】
貸：投資收益【攤余成本×實(shí)際利率】
可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整【差額，也可能在借方】
4.資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值發(fā)生變動(dòng)
借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)
貸：其他綜合收益【公允價(jià)值高于其賬面余額的差額】
【說明】如果公允價(jià)值低于其賬面余額（暫時(shí)性波動(dòng)），則作相反的會(huì)計(jì)分錄。
5.處置可供出售金融資產(chǎn)
借：銀行存款等
貸：可供出售金融資產(chǎn)【包含成本、利息調(diào)整、公允價(jià)值變動(dòng)】
投資收益【差額，也可能在借方】
借：其他綜合收益【轉(zhuǎn)出的公允價(jià)值累計(jì)變動(dòng)額】
貸：投資收益
【說明】如果可供出售金融資產(chǎn)持有期間貶值，產(chǎn)生其他綜合收益借方余額，處置結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)應(yīng)做相反的會(huì)計(jì)分錄。
（四）、長(zhǎng)期股權(quán)投資業(yè)務(wù)
（一）成本法核算
1.長(zhǎng)期權(quán)投資的取得
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資
貸：銀行存款等
【說明】如果實(shí)際支付的價(jià)款中包含有已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，還應(yīng)借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“銀行存款”科目。
2.長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)
借：應(yīng)收股利
貸：投資收益
3.長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置
借：銀行存款等
長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備【原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備】
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資【處置時(shí)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額】
應(yīng)收股利【尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)】
投資收益【如果是處置損失，則借記】
（二）權(quán)益法核算
1.長(zhǎng)期股權(quán)投資的取得
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本【初始投資成本】
貸：銀行存款等
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本【初始投資成本小于投資方應(yīng)享有被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額的差額】
貸：營(yíng)業(yè)外收入
【說明】如果初始投資成本大于享有的份額，該部分差額是投資企業(yè)于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額相對(duì)應(yīng)的商譽(yù)價(jià)值，這種情況下，不要求調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，該部分差額體現(xiàn)為雙方在交易作價(jià)過程中轉(zhuǎn)讓方的讓步，該部分經(jīng)濟(jì)利益流入應(yīng)計(jì)入取得長(zhǎng)期股權(quán)投資當(dāng)期的營(yíng)業(yè)外收入，同時(shí)調(diào)整增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。
2.持有長(zhǎng)期股權(quán)投資期間被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)或發(fā)生凈虧損
（1）被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整
貸：投資收益【被投資方調(diào)整后的凈利潤(rùn)×持股比例】
（2）被投資單位發(fā)生凈虧損：
借：投資收益
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整【通常情況下，以其賬面價(jià)值減記至零為限】
（3）被投資單位其他綜合收益變動(dòng)：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他綜合收益【被投資單位其他綜合收益變動(dòng)金額×持股比例】
貸：其他綜合收益
【說明】如果被投資單位其他綜合收益減少，則作相反的會(huì)計(jì)分錄。
（4.）被投資單位除凈損益、其他綜合收益以及利潤(rùn)分配以外的所有者權(quán)益的其他變動(dòng)：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)【被投資單位所有者權(quán)益的其他變動(dòng)金額×持股比例】
貸：資本公積——其他資本公積
【說明】如果被投資單位除凈損益、其他綜合收益以及利潤(rùn)分配以外的所有者權(quán)益的其他變動(dòng)減少，則作相反的會(huì)計(jì)分錄。
（5）處置長(zhǎng)期股權(quán)投資：
借：銀行存款【實(shí)際取得的價(jià)款】
長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備【原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備】
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資【賬面余額：投資成本、損益調(diào)整、其他綜合收益、其他權(quán)益變動(dòng)】
應(yīng)收股利【尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)】
投資收益【如果是處置損失，則借記】
借：其他綜合收益【結(jié)轉(zhuǎn)原計(jì)入其他綜合收益的金額】
貸：投資收益
【說明】如果處置時(shí)因投資確認(rèn)的其他綜合收益為借方余額，則作相反的會(huì)計(jì)分錄。
借：資本公積——其他資本公積【結(jié)轉(zhuǎn)原計(jì)入資本公積的金額】
貸：投資收益