初級會計職稱考試知識點《初級會計實務(wù)》:無形資產(chǎn)的減值
無形資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日存在可能發(fā)生減值的跡象時,其可收回金額低于賬面價值:
借:資產(chǎn)減值損失
貸:無形資產(chǎn)減值準備
無形資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認,在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。
【例題·計算題】2014年12月31日,市場上某項新技術(shù)生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售勢頭較好,已對甲公司產(chǎn)品的銷售產(chǎn)生重大不利影響。甲公司外購的類似專利技術(shù)的賬面價值為800 000元,剩余攤銷年限為4年,經(jīng)減值測試,該專利技術(shù)的可收回金額為750 000元。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄:
借:資產(chǎn)減值損失—計提的無形資產(chǎn)減值準備  50 000
貸:無形資產(chǎn)減值準備            50 000
【例題·不定項】(2013年)
甲企業(yè)為增值稅一般納稅人,2010年度至2012年度發(fā)生的與無形資產(chǎn)有關(guān)業(yè)務(wù)如下:
(1)2010年1月10日,甲企業(yè)開始自行研發(fā)一項行政管理用非專利技術(shù),截至2010年5月31日,用銀行存款支付外單位協(xié)作費74萬元,領(lǐng)用本單位原材料成本26萬元(不考慮增值稅因素),經(jīng)測試,該項研發(fā)活動已完成研究階段。
(2)2010年6月1日研發(fā)活動進入開發(fā)階段,該階段發(fā)生研究人員的薪酬支出35萬元,領(lǐng)用材料成本85萬元(不考慮增值稅因素),全部符合資本化條件,2010年12月1日,該項研發(fā)活動結(jié)束,最終開發(fā)形成一項非專利技術(shù)并投入使用,該非專利技術(shù)預(yù)計可使用年限為5年,預(yù)計凈殘值為零,采用直線法攤銷。
1.根據(jù)資料(1)和(2),甲企業(yè)自行研究開發(fā)無形資產(chǎn)的入賬價值是( )萬元。
A.100
B.120
C.146
D.220
【正確答案】B
【答案解析】無形資產(chǎn)研究階段的支出應(yīng)該予以費用化,開發(fā)階段支出符合資本化條件的予以資本化,因此計入無形資產(chǎn)成本金額=35+85=120(萬元)。
(3)2011年1月1日,甲企業(yè)將該非專利技術(shù)出租給乙企業(yè),雙發(fā)約定租賃期限為2年,每月末以銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式收取租金1.5萬元。
(4)2012年12月31日,租賃期限屆滿,經(jīng)減值測試,該非專利技術(shù)的可回收金額為52萬元。
要求:根據(jù)上述資料,不考慮其他因素,分析回答下列小題:(答案中的金額單位用萬元表示)
2.根據(jù)資料(1)至(3),下列各項中,關(guān)于甲企業(yè)該非專利技術(shù)攤銷的會計處理表述正確的是(?。?。
A.應(yīng)當自可供使用的下月起開始攤銷
B.應(yīng)當自可供使用的當月起開始攤銷
C.該非專利技術(shù)出租前的攤銷額應(yīng)計入管理費用
D.攤銷方法應(yīng)當反映與該非專利技術(shù)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式
【正確答案】BCD
【答案解析】無形資產(chǎn)自可供使用當月起開始攤銷,處置當月不再攤銷。
3.根據(jù)資料(3),下列各項中,甲企業(yè)2011年1月出租無形資產(chǎn)和收取租金的會計處理正確的是( )。
A.借:其他業(yè)務(wù)成本    2
貸:累計攤銷      2
B.借:管理費用      2
貸:累計攤銷      2
C.借:銀行存款     1.5
貸:其他業(yè)務(wù)收入    1.5
D.借:銀行存款     1.5
貸:營業(yè)外收入     1.5
【正確答案】AC
【答案解析】每月計提的攤銷=120/5/12=2(萬元),企業(yè)出租無形資產(chǎn)屬于企業(yè)的其他業(yè)務(wù)收入,同時攤銷金額計入其他業(yè)務(wù)成本。
4.根據(jù)資料(4),甲企業(yè)非專利技術(shù)的減值金額是(?。┤f元。
A.0
B.18
C.20
D.35.6
【正確答案】B
【答案解析】截止至2012年12月31日,累計攤銷金額=120/5/12×25=50(萬元),賬面余額=120-50=70(萬元),減值金額=70-52=18(萬元)。
5.根據(jù)資料(1)至(4)。甲企業(yè)2012年12月31日應(yīng)列入資產(chǎn)負債表“無形資產(chǎn)”項目的金額是(?。┤f元。
A.52
B.70
C.72
D.88
【正確答案】A
【答案解析】資產(chǎn)負債表“無形資產(chǎn)”項目應(yīng)該根據(jù)該科目余額減去累計攤銷以及減值準備的金額填列,因此甲企業(yè)2012年12月31日應(yīng)列入資產(chǎn)負債表“無形資產(chǎn)”項目的金額=120-50-18=52(萬元)。
【例題·多選題】下列關(guān)于無形資產(chǎn)會計處理的表述中,正確的有(?。?。
A.無形資產(chǎn)均應(yīng)確定預(yù)計使用年限并分期攤銷
B.有償取得的自用土地使用權(quán)應(yīng)確認為無形資產(chǎn)
C.內(nèi)部研發(fā)項目開發(fā)階段支出應(yīng)全部確認為無形資產(chǎn)
D.無形資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回
【正確答案】BD