交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理
(一)初始取得時
企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照該金融資產(chǎn)取得時的公允價值作為其初始入賬金額，記入“交易性金融資產(chǎn)——成本”科目。取得交易性金融資產(chǎn)所支付的價款中包含了已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項目，記入“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目。交易費(fèi)用記入“投資收益”科目的借方。
會計處理：
借：交易性金融資產(chǎn)—成本(公允價值)
投資收益(交易費(fèi)用)
應(yīng)收股利(已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利)
應(yīng)收利息(已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息)
貸：其他貨幣資金等(支付的總價款)
(二)后續(xù)計量
交易性金融資產(chǎn)采用公允價值進(jìn)行后續(xù)計量,在資產(chǎn)負(fù)債表日公允價值的變動計入當(dāng)期損益(公允價值變動損益)。
會計處理：
①公允價值大于賬面價值時：
借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動
貸：公允價值變動損益
②公允價值小于賬面價值時：
借：公允價值變動損益
貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動
(三)宣告分紅或利息到期時
企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)期間對于被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計算的利息，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為應(yīng)收項目。
會計分錄：
借：應(yīng)收股利(應(yīng)收利息)
貸：投資收益
(四)收到股利或利息時
借：銀行存款
貸：應(yīng)收股利(應(yīng)收利息)
(五)交易性金融資產(chǎn)的處置
出售交易性金融資產(chǎn)時，應(yīng)將出售時的公允價值與其賬面余額之間的差額確認(rèn)為當(dāng)期投資損益;同時結(jié)轉(zhuǎn)公允價值變動損益。
會計處理：
借：銀行存款等(售價)
公允價值變動損益(持有期間公允價值的凈增值額)
貸：交易性金融資產(chǎn)(賬面余額)
投資收益(倒擠，損失記借方，收益記貸方)
公允價值變動損益(持有期間公允價值的凈貶值額)
將上述分錄分解為：
借：銀行存款
貸：交易性金融資產(chǎn)
投資收益(差額,也可能在借方)
同時：
借或貸：公允價值變動損益