嚴(yán)亞軍：淺談價(jià)值增值型內(nèi)部審計(jì)

　　[內(nèi)容摘要]：內(nèi)部審計(jì)職能部門(mén)作為一個(gè)管理部門(mén)，通過(guò)系統(tǒng)的、規(guī)范的方法參與組織內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理，參與評(píng)價(jià)內(nèi)控、風(fēng)險(xiǎn)，為組織提供有價(jià)值的經(jīng)營(yíng)管理信息和建議，促進(jìn)整個(gè)組織有效運(yùn)作，幫助組織順利達(dá)成目標(biāo)，為組織增加價(jià)值。淺析A集團(tuán)在內(nèi)審實(shí)踐中的經(jīng)驗(yàn)和做法，探討內(nèi)部審計(jì)為企業(yè)價(jià)值增值的途徑和方法。
 
　　[關(guān)鍵詞]：內(nèi)部審計(jì) 組織價(jià)值 增加
 
　　一、內(nèi)部審計(jì)以組織價(jià)值增值為目標(biāo)
　　在組織規(guī)模逐步擴(kuò)大、管理空間逐步拓展、管理層次逐步增加的情況下，內(nèi)部審計(jì)作為加強(qiáng)組織內(nèi)部管理控制的重要手段應(yīng)運(yùn)而生。經(jīng)濟(jì)組織管理的目的是增加組織的價(jià)值。作為經(jīng)濟(jì)組織內(nèi)部的一項(xiàng)重要管理職能，內(nèi)部審計(jì)也應(yīng)當(dāng)是以幫助改善組織的經(jīng)營(yíng)管理，增加組織的價(jià)值，實(shí)現(xiàn)組織的目標(biāo)為目的。
　　國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）于1999 年賦予內(nèi)部審計(jì)新的定義，并于2001年寫(xiě)入《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》。內(nèi)部審計(jì)的新定義為：內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)獨(dú)立、客觀的保證和咨詢活動(dòng)，其目的在于增加價(jià)值和改進(jìn)組織的運(yùn)營(yíng)。它通過(guò)系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法，評(píng)價(jià)和改善風(fēng)險(xiǎn)管理，控制和管理過(guò)程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。這一新定義表明內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)進(jìn)入了增值型內(nèi)部審計(jì)的新時(shí)代。
 
　　二、內(nèi)部審計(jì)為組織價(jià)值增值要素
　　內(nèi)部審計(jì)職能部門(mén)作為一個(gè)管理部門(mén)，它的目標(biāo)和組織的整體目標(biāo)一致，它通過(guò)系統(tǒng)的、規(guī)范的方法參與組織內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理，參與評(píng)價(jià)內(nèi)控、風(fēng)險(xiǎn)，為組織提供有價(jià)值的經(jīng)營(yíng)管理信息和建議，促進(jìn)整個(gè)組織有效運(yùn)作，幫助組織順利達(dá)成目標(biāo)，從而為組織增加價(jià)值。
　　一是服務(wù)意義。主要指內(nèi)審為組織增加價(jià)值和提高組織的運(yùn)營(yíng)效率。增加價(jià)值是指，通過(guò)保證和咨詢服務(wù)來(lái)增強(qiáng)組織目標(biāo)達(dá)成的機(jī)會(huì)，識(shí)別組織運(yùn)營(yíng)過(guò)程需改善方面，降低風(fēng)險(xiǎn)水平。提高組織運(yùn)營(yíng)效率是指，通過(guò)幫助機(jī)構(gòu)發(fā)現(xiàn)并評(píng)價(jià)重要的風(fēng)險(xiǎn)因素，評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程，在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)結(jié)果的基礎(chǔ)上，評(píng)價(jià)覆蓋公司治理、運(yùn)營(yíng)程序及信息系統(tǒng)等內(nèi)容的控制程序的充分性與有效性，并針對(duì)其不足，提出改善建議，進(jìn)而提高組織的運(yùn)營(yíng)效率。
　　二是增值活動(dòng)。主要包括確認(rèn)活動(dòng)和咨詢活動(dòng)。確認(rèn)活動(dòng)是指客觀檢查相關(guān)證據(jù)以向組織提供有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制和治理程序等方面的獨(dú)立評(píng)價(jià)，例如財(cái)務(wù)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)、系統(tǒng)安全性審計(jì)等；咨詢活動(dòng)是指提供建議及相關(guān)的客戶服務(wù)活動(dòng)，其性質(zhì)和范圍與客戶協(xié)商確定，目的是增加組織價(jià)值并提高組織的運(yùn)作效率，通常被認(rèn)為是咨詢活動(dòng)的業(yè)務(wù)類型主要包括：進(jìn)行內(nèi)部控制培訓(xùn)，起草相關(guān)政策、為管理層提供關(guān)于新系統(tǒng)的控制建議、參與質(zhì)量管理小組等。
　　三是增值領(lǐng)域。主要包括風(fēng)險(xiǎn)管理領(lǐng)域、公司治理領(lǐng)域和內(nèi)部控制領(lǐng)域，通過(guò)對(duì)組織三方面工作的適當(dāng)性進(jìn)行評(píng)價(jià)，以判斷風(fēng)險(xiǎn)是否可控，治理是否有力，控制是否得當(dāng)，領(lǐng)域內(nèi)的工作是否如預(yù)期那樣可以正常發(fā)揮作用。內(nèi)部審計(jì)人員不僅要關(guān)注組織的內(nèi)部控制的效果和效率，還要對(duì)影響組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)因素給予必要的關(guān)注，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的過(guò)程進(jìn)行評(píng)價(jià)；其次，還要關(guān)注治理層次的組織目標(biāo)的制定和監(jiān)督機(jī)制。
 
　　三、完善內(nèi)審為組織價(jià)值增值路徑
　?。ㄒ唬﹫?jiān)持內(nèi)審機(jī)構(gòu)獨(dú)立性與加強(qiáng)體制機(jī)制建設(shè)
　　內(nèi)審機(jī)構(gòu)和內(nèi)審人員只有獨(dú)立行使職權(quán)才能真正發(fā)揮內(nèi)審作用，其機(jī)構(gòu)、崗位、人員必須與其他工作劃分清楚，使之能獨(dú)立行使職權(quán)，不受其他機(jī)構(gòu)或人員的干擾。為保障內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性并*5程度地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的作用，“內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該向組織中能夠確保對(duì)所發(fā)現(xiàn)問(wèn)題和所提建議給予充分考慮和采取行動(dòng)的擁有足夠職權(quán)的高級(jí)管理人員報(bào)告工作。”
　　同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)要從制度、體制、機(jī)制、管理等方面分析存在問(wèn)題的原因，提出改進(jìn)意見(jiàn)和建議。內(nèi)審工作要圍繞組織中心工作，加強(qiáng)制度建設(shè)，從而實(shí)現(xiàn)內(nèi)審工作價(jià)值的*5化，在規(guī)范化、制度化的基礎(chǔ)上不斷提升內(nèi)審工作質(zhì)量，以落實(shí)整改為重點(diǎn)，推動(dòng)各項(xiàng)工作規(guī)范、有序開(kāi)展。
 
　?。ǘ┘哟髮?duì)內(nèi)部審計(jì)的重視程度和利用深度
　　這是內(nèi)部審計(jì)能為組織價(jià)值增值的重要保障。內(nèi)部審計(jì)為組織 增加價(jià)值的方式分為直接增值和間接增值。直接增值包括預(yù)防、揭露和糾正錯(cuò)誤與舞弊，直接核減預(yù)算、定額等；間接增值包括監(jiān)督或檢查組織的規(guī)章制度和管理指令的貫徹執(zhí)行情況，向組織的管理人員提供有價(jià)值的咨詢、建議、審計(jì)結(jié)果等。顯然， 組織的高層管理人員若沒(méi)有給予內(nèi)部審計(jì)高度的重視和支持， 內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性就無(wú)法充分保障，內(nèi)審就很難實(shí)現(xiàn)為組織價(jià)值直接增值；如果組織的管理人員不主動(dòng)向內(nèi)部審計(jì)人員咨詢，不積極采用內(nèi)部審計(jì)人員建議，不注意利用內(nèi)部審計(jì)成果，內(nèi)部審計(jì)也很難實(shí)現(xiàn)為組織價(jià)值間接增值。
 
　?。ㄈ?加快內(nèi)部審計(jì)的職業(yè)化發(fā)展和規(guī)范化建設(shè)
　　內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化是指內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該以一種特殊的非自由化的社會(huì)職業(yè)存在和發(fā)展。內(nèi)部審計(jì)的職業(yè)化并非要求將內(nèi)審部門(mén)從組織內(nèi)部獨(dú)立出來(lái)，成為外部審計(jì)，而是為了形成社會(huì)公認(rèn)的內(nèi)部審計(jì)人才標(biāo)準(zhǔn)和人才市場(chǎng)，以便各種組織可以根據(jù)需要聘用到合格的內(nèi)部審計(jì)人才。
　　職業(yè)化的發(fā)展要求內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)具有獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)人才市場(chǎng)、內(nèi)部審計(jì)人才組織機(jī)構(gòu)和內(nèi)審人員。應(yīng)當(dāng)具有自己獨(dú)立而權(quán)威的人才資格認(rèn)定制度，獨(dú)特的審計(jì)準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范。內(nèi)部審計(jì)人員與客戶之間應(yīng)當(dāng)是契約關(guān)系，任何一方都有權(quán)依據(jù)合同終止約定。內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化有利于形成一套規(guī)范的內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)和內(nèi)部審計(jì)人員行為規(guī)范，以便相關(guān)方可以公正地評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)人員的工作質(zhì)量和價(jià)值；有利于形成內(nèi)部審計(jì)人才競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)人才素質(zhì)的提高；也有利于維護(hù)內(nèi)部審計(jì)人員及其所服務(wù)的組織的合法權(quán)益。
　　只有實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化，才能實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)人才和內(nèi)部審計(jì)服務(wù)市場(chǎng)化，而市場(chǎng)化又是客觀確認(rèn)內(nèi)部審計(jì)人才及其工作價(jià)值的前提條件，是內(nèi)部審計(jì)人員能夠依據(jù)其工作獲得報(bào)酬的前提條件。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的國(guó)家，組織的各種管理人才都已經(jīng)職業(yè)化或有職業(yè)化的趨勢(shì)。內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化有利于保障內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量和內(nèi)部審計(jì)人員的利益，提高內(nèi)部審計(jì)為組織價(jià)值增值和服務(wù)的能力。
 
　　（四）全面提高內(nèi)審人員執(zhí)業(yè)水平
　　審計(jì)執(zhí)業(yè)水平是審計(jì)為組織價(jià)值增值的根本保障。為更好地完成職責(zé)目標(biāo)，應(yīng)加大對(duì)內(nèi)審人員的審計(jì)能力培養(yǎng)。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)具備的專業(yè)知識(shí)應(yīng)包括會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)、財(cái)政、經(jīng)濟(jì)學(xué)、經(jīng)濟(jì)法規(guī)、稅務(wù)、管理等；應(yīng)掌握的基本能力包括財(cái)務(wù)收支審計(jì)、績(jī)效審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)、信息系統(tǒng)審計(jì)等。同時(shí)，還可以通過(guò)開(kāi)展多樣化的后續(xù)教育方式來(lái)提高內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，并加強(qiáng)考核。同時(shí)應(yīng)該在內(nèi)部逐步建立一個(gè)完善、高效的審計(jì)操作規(guī)范和審計(jì)信息化系統(tǒng)，提高審計(jì)工作的效率和效果。同時(shí)加快審計(jì)創(chuàng)新步伐，積極推進(jìn)審計(jì)轉(zhuǎn)型，逐步實(shí)現(xiàn)三個(gè)轉(zhuǎn)變，一是從查錯(cuò)防弊逐步向內(nèi)控評(píng)價(jià)和以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的管理審計(jì)轉(zhuǎn)變；二是內(nèi)部審計(jì)職能從單純財(cái)務(wù)收支審計(jì)逐步向監(jiān)督與服務(wù)并重轉(zhuǎn)變；三是審計(jì)方式從事后審計(jì)逐步向全過(guò)程審計(jì)轉(zhuǎn)變。通過(guò)組織學(xué)習(xí)培訓(xùn)，鼓勵(lì)、支持內(nèi)審人員參加國(guó)際注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師和其他相關(guān)職業(yè)資格的培訓(xùn)和考試，為他們業(yè)務(wù)水平和工作能力的提高創(chuàng)造條件，提供服務(wù)。
 
　　四、某民企A集團(tuán)在內(nèi)審實(shí)踐中的經(jīng)驗(yàn)和做法
　　A集團(tuán)審計(jì)稽核部作為獨(dú)立部門(mén)成立于2003年6月，現(xiàn)有專業(yè)內(nèi)審人員6人，每年從事不少于50個(gè)項(xiàng)目的審計(jì)，主要涉及高管經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、經(jīng)營(yíng)收支審計(jì)、財(cái)務(wù)專項(xiàng)審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)等。幾年來(lái)，A集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)稽核部緊緊圍繞集團(tuán)中心工作，堅(jiān)持把內(nèi)審工作作為促進(jìn)企業(yè)發(fā)展、規(guī)范企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的重要手段，通過(guò)健全內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，完善制度建設(shè)，拓展審計(jì)領(lǐng)域以及融合內(nèi)審與績(jī)效考核模式有效地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督、服務(wù)和評(píng)價(jià)的職責(zé)，積極開(kāi)展內(nèi)部控制評(píng)審和項(xiàng)目審計(jì)，不斷加大加深內(nèi)審力度，為集團(tuán)經(jīng)濟(jì)健康持續(xù)發(fā)展以及資產(chǎn)保值增值發(fā)揮促進(jìn)作用。
 
　　（一）內(nèi)審機(jī)構(gòu)獨(dú)立設(shè)置、體制機(jī)制完善保障了公司的增值
　　A集團(tuán)審計(jì)委員會(huì)下設(shè)審計(jì)稽核部，在集團(tuán)董事會(huì)審計(jì)委員會(huì)下設(shè)獨(dú)立部門(mén)，組織結(jié)構(gòu)上保證了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性。審計(jì)稽核部獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督職能，A集團(tuán)采用較高領(lǐng)導(dǎo)層次的內(nèi)審部門(mén)組織模式，并將下屬全資、控股子公司內(nèi)部審計(jì)報(bào)告與子公司負(fù)責(zé)人績(jī)效掛鉤，形式上采取了直接向公司董事會(huì)報(bào)告工作，行政上接受集團(tuán)總審計(jì)師領(lǐng)導(dǎo)的雙向負(fù)責(zé)、雙軌報(bào)告制的內(nèi)部審計(jì)管理模式，體現(xiàn)了較強(qiáng)的適用性和優(yōu)越性，有利于更好地發(fā)揮內(nèi)審作用及效果。
　　A集團(tuán)近年來(lái)出臺(tái)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督管理暫行辦法、企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)操作指引、集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)操作規(guī)范、審計(jì)信息溝通反饋制度、審計(jì)稽核部例會(huì)制度等多項(xiàng)制度，用制度來(lái)管人、管事，以制度框架下的過(guò)程控制、防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)為重點(diǎn)，緊密圍繞公司中心工作，寓服務(wù)于監(jiān)督，從而提升至“幫助企業(yè)增加價(jià)值”。
 
　?。ǘ┒喾N審計(jì)類型并行擴(kuò)大了內(nèi)審對(duì)組織價(jià)值的增值范圍
　　A集團(tuán)不斷拓展審計(jì)領(lǐng)域，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)存在的價(jià)值在于滿足“增加組織價(jià)值并改善機(jī)構(gòu)的運(yùn)營(yíng)”的目的，基于此公司將內(nèi)部審計(jì)工作范圍進(jìn)行了拓展。具體的審計(jì)項(xiàng)目以專項(xiàng)審計(jì)、半年審計(jì)、年終審計(jì)等常規(guī)審計(jì)為主，兼顧績(jī)效審計(jì)、財(cái)務(wù)審計(jì)、內(nèi)控流程審計(jì)、離任審計(jì)等工作。常規(guī)審計(jì)在每年初報(bào)審計(jì)稽核部總審計(jì)師審批，需要確定審計(jì)范圍、審計(jì)重點(diǎn)、關(guān)注事項(xiàng)、審計(jì)時(shí)間、人員安排等，臨時(shí)專項(xiàng)的立項(xiàng)需報(bào)集團(tuán)總裁或?qū)徲?jì)委員會(huì)授權(quán)后進(jìn)行。其中常規(guī)審計(jì)的具體內(nèi)容為會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)、準(zhǔn)確、完整性，財(cái)務(wù)核算管理與內(nèi)控流程制度的符合性、有效性，經(jīng)營(yíng)過(guò)程的合法與合規(guī)性等。而專項(xiàng)工作以子公司及部門(mén)負(fù)責(zé)人調(diào)、離任審計(jì)，董事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)臨時(shí)委托的專項(xiàng)為主，也包括子公司違規(guī)舞弊行為的調(diào)查。
　　以上專項(xiàng)審計(jì)及綜合審計(jì)的結(jié)合，幫助組織找出運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，揭示了公司內(nèi)部問(wèn)題，通過(guò)多方面、多類型、多范圍的審計(jì)，揭示了集團(tuán)運(yùn)營(yíng)過(guò)程存在的漏洞及風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而促進(jìn)了公司加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。
 
　?。ㄈ﹥?nèi)部審計(jì)與績(jī)效考核的融合模式為組織價(jià)值增效明顯
　　A集團(tuán)將內(nèi)部審計(jì)和對(duì)員工的考核進(jìn)行掛鉤，考核內(nèi)容全面，考核指標(biāo)明確，構(gòu)建了33個(gè)財(cái)務(wù)績(jī)效指標(biāo)的數(shù)字化管理體系，主要突出經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核對(duì)企業(yè)的引導(dǎo)、診斷激勵(lì)和約束作用。審計(jì)人員通過(guò)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)各項(xiàng)指標(biāo)的審計(jì)，檢查公司經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程是否科學(xué)、有效，結(jié)果是否達(dá)到預(yù)期目標(biāo)等，促進(jìn)企業(yè)健康快速的發(fā)展，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的直接價(jià)值；而且內(nèi)部審計(jì)在服務(wù)于治理主體的同時(shí)也可以服務(wù)于管理層，使得內(nèi)部審計(jì)成為“透視公司的窗口”，發(fā)揮著傳遞信息協(xié)調(diào)企業(yè)的組織管理的職能，內(nèi)部審計(jì)不單純是審計(jì)，在績(jī)效考核指標(biāo)的設(shè)計(jì)上如何引導(dǎo)、規(guī)劃公司的發(fā)展同樣發(fā)揮了重大作用，例如：出口政策、技術(shù)創(chuàng)新、人才規(guī)劃等，從而更大限度的間接地為企業(yè)推進(jìn)戰(zhàn)略實(shí)施和增加價(jià)值。
　　內(nèi)部審計(jì)與績(jī)效考核相融合，一方面可以有效保證績(jī)效考核工作按既定目標(biāo)順利開(kāi)展并達(dá)到了預(yù)期目的，極大調(diào)動(dòng)了廣大員工的工作積極性、主動(dòng)性，促進(jìn)了成員企業(yè)、團(tuán)隊(duì)和個(gè)人績(jī)效的提升，確保集團(tuán)經(jīng)濟(jì)效益持續(xù)增長(zhǎng)。另一方面要全面參與績(jī)效考核，原有單一的財(cái)務(wù)審計(jì)知識(shí)根本無(wú)法滿足工作的需要，迫使審計(jì)人員學(xué)習(xí)企業(yè)管理、財(cái)務(wù)、工程、法律等方面的知識(shí)，并且要具有一定的管理才能。內(nèi)部審計(jì)人員綜合素質(zhì)得以不斷提高，知識(shí)結(jié)構(gòu)逐步優(yōu)化，提高了自己作為企業(yè)輔助決策者或管理者的能力。同時(shí)通過(guò)對(duì)績(jī)效考核的全過(guò)程參與，容易了解內(nèi)部控制的關(guān)鍵點(diǎn)和薄弱環(huán)節(jié)，一定程度上可以避免內(nèi)控失效，把企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)降到最低，從而達(dá)到“增加組織價(jià)值并改善機(jī)構(gòu)運(yùn)營(yíng)的目的”。
　　A集團(tuán)近10年持續(xù)、健康、穩(wěn)定的發(fā)展印證了內(nèi)部審計(jì)與績(jī)效考核相融合模式的可行性。
 
　　參考文獻(xiàn)：
　　[1] 易秋莎 民營(yíng)企業(yè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)置模式  審計(jì)與理財(cái)  2005年4月
　　[2] 劉殿慶 加強(qiáng)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)審建設(shè)探討  中國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì) 2003年9月
　　[3] 羅玉冰 西部金融 深化內(nèi)審工作轉(zhuǎn)型促進(jìn)組織價(jià)值增值 2013年9月
 
　　消息來(lái)源：中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)官網(wǎng)

 
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