國際注冊內(nèi)部審計師前景如何？


        CIA不僅是國際內(nèi)部審計領(lǐng)域?qū)＜业臉?biāo)志，也是目前國際審計界*10公認(rèn)的職業(yè)資格。 自1999年引入中國以來，獲得認(rèn)證人數(shù)大概為7000人左右，全球也僅有20萬人左右。一旦考取CIA，您將得到國際內(nèi)部審計界的終身認(rèn)可。CIA不僅可以成為到優(yōu)秀企業(yè)拿高薪的敲門磚，更主要的是能成為通向高級決策層的通行證。以下是嚴(yán)亞軍關(guān)于內(nèi)審師價值提升的觀點：
　　一、內(nèi)部審計以組織價值增值為目標(biāo)
　　在組織規(guī)模逐步擴(kuò)大、管理空間逐步拓展、管理層次逐步增加的情況下，內(nèi)部審計作為加強(qiáng)組織內(nèi)部管理控制的重要手段應(yīng)運(yùn)而生。經(jīng)濟(jì)組織管理的目的是增加組織的價值。作為經(jīng)濟(jì)組織內(nèi)部的一項重要管理職能，內(nèi)部審計也應(yīng)當(dāng)是以幫助改善組織的經(jīng)營管理，增加組織的價值，實現(xiàn)組織的目標(biāo)為目的。
　　國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）于1999 年賦予內(nèi)部審計新的定義，并于2001年寫入《內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》。內(nèi)部審計的新定義為：內(nèi)部審計是一項獨(dú)立、客觀的保證和咨詢活動，其目的在于增加價值和改進(jìn)組織的運(yùn)營。它通過系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法，評價和改善風(fēng)險管理，控制和管理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)其目標(biāo)。這一新定義表明內(nèi)部審計已經(jīng)進(jìn)入了增值型內(nèi)部審計的新時代。
 
　　二、內(nèi)部審計為組織價值增值要素
　　內(nèi)部審計職能部門作為一個管理部門，它的目標(biāo)和組織的整體目標(biāo)一致，它通過系統(tǒng)的、規(guī)范的方法參與組織內(nèi)部控制、風(fēng)險管理，參與評價內(nèi)控、風(fēng)險，為組織提供有價值的經(jīng)營管理信息和建議，促進(jìn)整個組織有效運(yùn)作，幫助組織順利達(dá)成目標(biāo)，從而為組織增加價值。
　　一是服務(wù)意義。主要指內(nèi)審為組織增加價值和提高組織的運(yùn)營效率。增加價值是指，通過保證和咨詢服務(wù)來增強(qiáng)組織目標(biāo)達(dá)成的機(jī)會，識別組織運(yùn)營過程需改善方面，降低風(fēng)險水平。提高組織運(yùn)營效率是指，通過幫助機(jī)構(gòu)發(fā)現(xiàn)并評價重要的風(fēng)險因素，評價并改善風(fēng)險管理過程，在風(fēng)險評價結(jié)果的基礎(chǔ)上，評價覆蓋公司治理、運(yùn)營程序及信息系統(tǒng)等內(nèi)容的控制程序的充分性與有效性，并針對其不足，提出改善建議，進(jìn)而提高組織的運(yùn)營效率。
　　二是增值活動。主要包括確認(rèn)活動和咨詢活動。確認(rèn)活動是指客觀檢查相關(guān)證據(jù)以向組織提供有關(guān)風(fēng)險管理、內(nèi)部控制和治理程序等方面的獨(dú)立評價，例如財務(wù)審計、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、專項審計、系統(tǒng)安全性審計等；咨詢活動是指提供建議及相關(guān)的客戶服務(wù)活動，其性質(zhì)和范圍與客戶協(xié)商確定，目的是增加組織價值并提高組織的運(yùn)作效率，通常被認(rèn)為是咨詢活動的業(yè)務(wù)類型主要包括：進(jìn)行內(nèi)部控制培訓(xùn)，起草相關(guān)政策、為管理層提供關(guān)于新系統(tǒng)的控制建議、參與質(zhì)量管理小組等。
　　三是增值領(lǐng)域。主要包括風(fēng)險管理領(lǐng)域、公司治理領(lǐng)域和內(nèi)部控制領(lǐng)域，通過對組織三方面工作的適當(dāng)性進(jìn)行評價，以判斷風(fēng)險是否可控，治理是否有力，控制是否得當(dāng)，領(lǐng)域內(nèi)的工作是否如預(yù)期那樣可以正常發(fā)揮作用。內(nèi)部審計人員不僅要關(guān)注組織的內(nèi)部控制的效果和效率，還要對影響組織目標(biāo)實現(xiàn)的風(fēng)險因素給予必要的關(guān)注，對風(fēng)險管理的過程進(jìn)行評價；其次，還要關(guān)注治理層次的組織目標(biāo)的制定和監(jiān)督機(jī)制。
 
　　三、完善內(nèi)審為組織價值增值路徑
　?。ㄒ唬﹫猿謨?nèi)審機(jī)構(gòu)獨(dú)立性與加強(qiáng)體制機(jī)制建設(shè)
　　內(nèi)審機(jī)構(gòu)和內(nèi)審人員只有獨(dú)立行使職權(quán)才能真正發(fā)揮內(nèi)審作用，其機(jī)構(gòu)、崗位、人員必須與其他工作劃分清楚，使之能獨(dú)立行使職權(quán)，不受其他機(jī)構(gòu)或人員的干擾。為保障內(nèi)部審計的獨(dú)立性并*5程度地發(fā)揮內(nèi)部審計在公司治理中的作用，“內(nèi)部審計師應(yīng)該向組織中能夠確保對所發(fā)現(xiàn)問題和所提建議給予充分考慮和采取行動的擁有足夠職權(quán)的高級管理人員報告工作。”
　　同時，內(nèi)部審計要從制度、體制、機(jī)制、管理等方面分析存在問題的原因，提出改進(jìn)意見和建議。內(nèi)審工作要圍繞組織中心工作，加強(qiáng)制度建設(shè)，從而實現(xiàn)內(nèi)審工作價值的*5化，在規(guī)范化、制度化的基礎(chǔ)上不斷提升內(nèi)審工作質(zhì)量，以落實整改為重點，推動各項工作規(guī)范、有序開展。
 
　?。ǘ┘哟髮?nèi)部審計的重視程度和利用深度
　　這是內(nèi)部審計能為組織價值增值的重要保障。內(nèi)部審計為組織 增加價值的方式分為直接增值和間接增值。直接增值包括預(yù)防、揭露和糾正錯誤與舞弊，直接核減預(yù)算、定額等；間接增值包括監(jiān)督或檢查組織的規(guī)章制度和管理指令的貫徹執(zhí)行情況，向組織的管理人員提供有價值的咨詢、建議、審計結(jié)果等。顯然， 組織的高層管理人員若沒有給予內(nèi)部審計高度的重視和支持， 內(nèi)部審計的獨(dú)立性和權(quán)威性就無法充分保障，內(nèi)審就很難實現(xiàn)為組織價值直接增值；如果組織的管理人員不主動向內(nèi)部審計人員咨詢，不積極采用內(nèi)部審計人員建議，不注意利用內(nèi)部審計成果，內(nèi)部審計也很難實現(xiàn)為組織價值間接增值。
 
　?。ㄈ?加快內(nèi)部審計的職業(yè)化發(fā)展和規(guī)范化建設(shè)
　　內(nèi)部審計職業(yè)化是指內(nèi)部審計應(yīng)該以一種特殊的非自由化的社會職業(yè)存在和發(fā)展。內(nèi)部審計的職業(yè)化并非要求將內(nèi)審部門從組織內(nèi)部獨(dú)立出來，成為外部審計，而是為了形成社會公認(rèn)的內(nèi)部審計人才標(biāo)準(zhǔn)和人才市場，以便各種組織可以根據(jù)需要聘用到合格的內(nèi)部審計人才。
　　職業(yè)化的發(fā)展要求內(nèi)部審計應(yīng)當(dāng)具有獨(dú)立的內(nèi)部審計人才市場、內(nèi)部審計人才組織機(jī)構(gòu)和內(nèi)審人員。應(yīng)當(dāng)具有自己獨(dú)立而權(quán)威的人才資格認(rèn)定制度，獨(dú)特的審計準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范。內(nèi)部審計人員與客戶之間應(yīng)當(dāng)是契約關(guān)系，任何一方都有權(quán)依據(jù)合同終止約定。內(nèi)部審計職業(yè)化有利于形成一套規(guī)范的內(nèi)部審計工作質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)和內(nèi)部審計人員行為規(guī)范，以便相關(guān)方可以公正地評價內(nèi)部審計人員的工作質(zhì)量和價值；有利于形成內(nèi)部審計人才競爭機(jī)制，促進(jìn)內(nèi)部審計人才素質(zhì)的提高；也有利于維護(hù)內(nèi)部審計人員及其所服務(wù)的組織的合法權(quán)益。
　　只有實現(xiàn)內(nèi)部審計職業(yè)化，才能實現(xiàn)內(nèi)部審計人才和內(nèi)部審計服務(wù)市場化，而市場化又是客觀確認(rèn)內(nèi)部審計人才及其工作價值的前提條件，是內(nèi)部審計人員能夠依據(jù)其工作獲得報酬的前提條件。在市場經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的國家，組織的各種管理人才都已經(jīng)職業(yè)化或有職業(yè)化的趨勢。內(nèi)部審計職業(yè)化有利于保障內(nèi)部審計質(zhì)量和內(nèi)部審計人員的利益，提高內(nèi)部審計為組織價值增值和服務(wù)的能力。
 
　?。ㄋ模┤嫣岣邇?nèi)審人員執(zhí)業(yè)水平
　　審計執(zhí)業(yè)水平是審計為組織價值增值的根本保障。為更好地完成職責(zé)目標(biāo)，應(yīng)加大對內(nèi)審人員的審計能力培養(yǎng)。內(nèi)部審計人員應(yīng)具備的專業(yè)知識應(yīng)包括會計與財務(wù)、財政、經(jīng)濟(jì)學(xué)、經(jīng)濟(jì)法規(guī)、稅務(wù)、管理等；應(yīng)掌握的基本能力包括財務(wù)收支審計、績效審計、專項審計、信息系統(tǒng)審計等。同時，還可以通過開展多樣化的后續(xù)教育方式來提高內(nèi)部審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，并加強(qiáng)考核。同時應(yīng)該在內(nèi)部逐步建立一個完善、高效的審計操作規(guī)范和審計信息化系統(tǒng)，提高審計工作的效率和效果。同時加快審計創(chuàng)新步伐，積極推進(jìn)審計轉(zhuǎn)型，逐步實現(xiàn)三個轉(zhuǎn)變，一是從查錯防弊逐步向內(nèi)控評價和以風(fēng)險為導(dǎo)向的管理審計轉(zhuǎn)變；二是內(nèi)部審計職能從單純財務(wù)收支審計逐步向監(jiān)督與服務(wù)并重轉(zhuǎn)變；三是審計方式從事后審計逐步向全過程審計轉(zhuǎn)變。通過組織學(xué)習(xí)培訓(xùn)，鼓勵、支持內(nèi)審人員參加國際注冊內(nèi)部審計師和其他相關(guān)職業(yè)資格的培訓(xùn)和考試，為他們業(yè)務(wù)水平和工作能力的提高創(chuàng)造條件，提供服務(wù)。
 
　　四、某民企A集團(tuán)在內(nèi)審實踐中的經(jīng)驗和做法
　　A集團(tuán)審計稽核部作為獨(dú)立部門成立于2003年6月，現(xiàn)有專業(yè)內(nèi)審人員6人，每年從事不少于50個項目的審計，主要涉及高管經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、經(jīng)營收支審計、財務(wù)專項審計、風(fēng)險管理審計等。幾年來，A集團(tuán)內(nèi)部審計稽核部緊緊圍繞集團(tuán)中心工作，堅持把內(nèi)審工作作為促進(jìn)企業(yè)發(fā)展、規(guī)范企業(yè)經(jīng)營管理的重要手段，通過健全內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，完善制度建設(shè)，拓展審計領(lǐng)域以及融合內(nèi)審與績效考核模式有效地發(fā)揮內(nèi)部審計監(jiān)督、服務(wù)和評價的職責(zé)，積極開展內(nèi)部控制評審和項目審計，不斷加大加深內(nèi)審力度，為集團(tuán)經(jīng)濟(jì)健康持續(xù)發(fā)展以及資產(chǎn)保值增值發(fā)揮促進(jìn)作用。
 
　?。ㄒ唬﹥?nèi)審機(jī)構(gòu)獨(dú)立設(shè)置、體制機(jī)制完善保障了公司的增值
　　A集團(tuán)審計委員會下設(shè)審計稽核部，在集團(tuán)董事會審計委員會下設(shè)獨(dú)立部門，組織結(jié)構(gòu)上保證了內(nèi)部審計的獨(dú)立性和權(quán)威性。審計稽核部獨(dú)立行使審計監(jiān)督職能，A集團(tuán)采用較高領(lǐng)導(dǎo)層次的內(nèi)審部門組織模式，并將下屬全資、控股子公司內(nèi)部審計報告與子公司負(fù)責(zé)人績效掛鉤，形式上采取了直接向公司董事會報告工作，行政上接受集團(tuán)總審計師領(lǐng)導(dǎo)的雙向負(fù)責(zé)、雙軌報告制的內(nèi)部審計管理模式，體現(xiàn)了較強(qiáng)的適用性和優(yōu)越性，有利于更好地發(fā)揮內(nèi)審作用及效果。
　　A集團(tuán)近年來出臺內(nèi)部審計監(jiān)督管理暫行辦法、企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計操作指引、集團(tuán)內(nèi)部審計操作規(guī)范、審計信息溝通反饋制度、審計稽核部例會制度等多項制度，用制度來管人、管事，以制度框架下的過程控制、防范經(jīng)營風(fēng)險為重點，緊密圍繞公司中心工作，寓服務(wù)于監(jiān)督，從而提升至“幫助企業(yè)增加價值”。
 
　?。ǘ┒喾N審計類型并行擴(kuò)大了內(nèi)審對組織價值的增值范圍
　　A集團(tuán)不斷拓展審計領(lǐng)域，內(nèi)部審計部門存在的價值在于滿足“增加組織價值并改善機(jī)構(gòu)的運(yùn)營”的目的，基于此公司將內(nèi)部審計工作范圍進(jìn)行了拓展。具體的審計項目以專項審計、半年審計、年終審計等常規(guī)審計為主，兼顧績效審計、財務(wù)審計、內(nèi)控流程審計、離任審計等工作。常規(guī)審計在每年初報審計稽核部總審計師審批，需要確定審計范圍、審計重點、關(guān)注事項、審計時間、人員安排等，臨時專項的立項需報集團(tuán)總裁或?qū)徲嬑瘑T會授權(quán)后進(jìn)行。其中常規(guī)審計的具體內(nèi)容為會計報表的真實、準(zhǔn)確、完整性，財務(wù)核算管理與內(nèi)控流程制度的符合性、有效性，經(jīng)營過程的合法與合規(guī)性等。而專項工作以子公司及部門負(fù)責(zé)人調(diào)、離任審計，董事會、審計委員會臨時委托的專項為主，也包括子公司違規(guī)舞弊行為的調(diào)查。
　　以上專項審計及綜合審計的結(jié)合，幫助組織找出運(yùn)營風(fēng)險，揭示了公司內(nèi)部問題，通過多方面、多類型、多范圍的審計，揭示了集團(tuán)運(yùn)營過程存在的漏洞及風(fēng)險，進(jìn)而促進(jìn)了公司加強(qiáng)經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。
 
　　（三）內(nèi)部審計與績效考核的融合模式為組織價值增效明顯
　　A集團(tuán)將內(nèi)部審計和對員工的考核進(jìn)行掛鉤，考核內(nèi)容全面，考核指標(biāo)明確，構(gòu)建了33個財務(wù)績效指標(biāo)的數(shù)字化管理體系，主要突出經(jīng)營業(yè)績考核對企業(yè)的引導(dǎo)、診斷激勵和約束作用。審計人員通過對企業(yè)經(jīng)營業(yè)績各項指標(biāo)的審計，檢查公司經(jīng)營管理過程是否科學(xué)、有效，結(jié)果是否達(dá)到預(yù)期目標(biāo)等，促進(jìn)企業(yè)健康快速的發(fā)展，實現(xiàn)內(nèi)部審計的直接價值；而且內(nèi)部審計在服務(wù)于治理主體的同時也可以服務(wù)于管理層，使得內(nèi)部審計成為“透視公司的窗口”，發(fā)揮著傳遞信息協(xié)調(diào)企業(yè)的組織管理的職能，內(nèi)部審計不單純是審計，在績效考核指標(biāo)的設(shè)計上如何引導(dǎo)、規(guī)劃公司的發(fā)展同樣發(fā)揮了重大作用，例如：出口政策、技術(shù)創(chuàng)新、人才規(guī)劃等，從而更大限度的間接地為企業(yè)推進(jìn)戰(zhàn)略實施和增加價值。
　　內(nèi)部審計與績效考核相融合，一方面可以有效保證績效考核工作按既定目標(biāo)順利開展并達(dá)到了預(yù)期目的，極大調(diào)動了廣大員工的工作積極性、主動性，促進(jìn)了成員企業(yè)、團(tuán)隊和個人績效的提升，確保集團(tuán)經(jīng)濟(jì)效益持續(xù)增長。另一方面要全面參與績效考核，原有單一的財務(wù)審計知識根本無法滿足工作的需要，迫使審計人員學(xué)習(xí)企業(yè)管理、財務(wù)、工程、法律等方面的知識，并且要具有一定的管理才能。內(nèi)部審計人員綜合素質(zhì)得以不斷提高，知識結(jié)構(gòu)逐步優(yōu)化，提高了自己作為企業(yè)輔助決策者或管理者的能力。同時通過對績效考核的全過程參與，容易了解內(nèi)部控制的關(guān)鍵點和薄弱環(huán)節(jié)，一定程度上可以避免內(nèi)控失效，把企業(yè)的風(fēng)險降到最低，從而達(dá)到“增加組織價值并改善機(jī)構(gòu)運(yùn)營的目的”。
　　A集團(tuán)近10年持續(xù)、健康、穩(wěn)定的發(fā)展印證了內(nèi)部審計與績效考核相融合模式的可行性。
 
　　消息來源：中國內(nèi)部審計協(xié)會官網(wǎng)

 
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