增值型內(nèi)部審計(jì)面臨的問題

　　是否增加組織價(jià)值是衡量增值型內(nèi)部審計(jì)業(yè)績的總指標(biāo)。它以增加價(jià)值為中心，以合理的內(nèi)部審計(jì)治理結(jié)構(gòu)和特殊的內(nèi)部審計(jì)資源為基礎(chǔ)，通過不斷創(chuàng)新，發(fā)掘企業(yè)所有員工的創(chuàng)造力，持續(xù)改善內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)質(zhì)量，同時(shí)，通過優(yōu)異的服務(wù)增加企業(yè)價(jià)值，使企業(yè)在競(jìng)爭中立于不敗之地。從傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)向增值型審計(jì)大改造過程中，各國內(nèi)審計(jì)部門都在積極面對(duì)新的展望，新的挑戰(zhàn)，不斷適應(yīng)新的情況的發(fā)展，不斷探索新的增值方式。筆者認(rèn)為，現(xiàn)實(shí)中增值型內(nèi)部審計(jì)主要面臨如下問題：
　　*9，價(jià)值思路的問題。
　　企業(yè)價(jià)值的增加應(yīng)是關(guān)注的焦點(diǎn)。價(jià)值的增加可以通過內(nèi)部顧客的滿意度、質(zhì)量的改善情況、內(nèi)部審計(jì)管理部門對(duì)增值有效性的監(jiān)測(cè)、審計(jì)師的教育程度、資格和學(xué)習(xí)等指標(biāo)來測(cè)度。董事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)和首席執(zhí)行官的作用、公司高層對(duì)增值型內(nèi)部審計(jì)的理解和支持、審計(jì)委員會(huì)的人員組成、在公司治理中的地位、與首席執(zhí)行官和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的關(guān)系等都影響著增值型內(nèi)部審計(jì)的運(yùn)作。內(nèi)部審計(jì)與國家審計(jì)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)不同，現(xiàn)代國家審計(jì)是民主政治制度的產(chǎn)物，其基本職能是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，工作重心是對(duì)政府部門、國有企事業(yè)單位的財(cái)政財(cái)務(wù)收支實(shí)行不間斷地監(jiān)督檢查，保證國家財(cái)經(jīng)法律法規(guī)地貫徹執(zhí)行；注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物，基本職能是經(jīng)濟(jì)鑒證，工作重心是會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)，以保證企業(yè)的所有者和其他利益關(guān)系人的合法權(quán)益不受侵害；而內(nèi)部審計(jì)自建立起就成為企業(yè)管理者管理企業(yè)的助手，其目的是幫助企業(yè)管理者更加有效地履行企業(yè)所有者所賦予的受托責(zé)任。受托責(zé)任由財(cái)務(wù)責(zé)任向管理責(zé)任的發(fā)展，必然要求內(nèi)部審計(jì)更加關(guān)注企業(yè)的運(yùn)行效率和風(fēng)險(xiǎn)防范，保持企業(yè)的持續(xù)競(jìng)爭力。為此，在指導(dǎo)思想上，內(nèi)部審計(jì)要密切聯(lián)系企業(yè)實(shí)際，緊緊圍繞企業(yè)的中心工作開展業(yè)務(wù)，急領(lǐng)導(dǎo)之所急、想領(lǐng)導(dǎo)之所想，以解決企業(yè)改革和發(fā)展的實(shí)際問題為出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)，特別是在企業(yè)規(guī)范運(yùn)作上狠下功夫；在審計(jì)目標(biāo)上，要突出“效益性”，要在保證企業(yè)財(cái)務(wù)收支真實(shí)合法的基礎(chǔ)上，努力促進(jìn)增收節(jié)支，提高經(jīng)濟(jì)效益；在審計(jì)內(nèi)容上，要從過去以檢查會(huì)計(jì)資料為主，逐步向以檢查內(nèi)部控制制度和風(fēng)險(xiǎn)管理為主轉(zhuǎn)變；在審計(jì)手段上，要從過去的以翻看賬本為主的手工審計(jì)方式，逐步向計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)和計(jì)算機(jī)審計(jì)方式轉(zhuǎn)變；在工作原則上，要突出針對(duì)『生和重要性，分清輕重緩急、工作主次，將有限的審計(jì)資源運(yùn)用到審計(jì)效益更高的地方去。
　　第二，調(diào)動(dòng)員工積極性問題。
　　調(diào)動(dòng)員工的積極性一直是企業(yè)所面臨的問題。解決員工工作積極性問題的關(guān)鍵在于公司員工對(duì)增值型內(nèi)部審計(jì)的理解和參與。各級(jí)員工是組織之本，只有他們充分理解和參與才能使內(nèi)部審計(jì)真正做到集思廣益，為組織帶來增值效益。人力資源是決定能否起到增值作用的關(guān)鍵，沒有能充分勝任的內(nèi)部審計(jì)師，即使客觀環(huán)境條件都具備，也難以采用科學(xué)的方法做好審計(jì)工作。因此，要綜合利用客觀條件，充分調(diào)動(dòng)員工積極性，鼓勵(lì)其參與內(nèi)部審計(jì)，將增值行為真正付諸實(shí)施。
　　第三，“保證工作”和“增加價(jià)值”的關(guān)系問題。
　　內(nèi)部審計(jì)的增值方案、過程、方法和結(jié)果都具有持續(xù)改進(jìn)性?？傮w而言，就是使用適合企業(yè)發(fā)展、不斷創(chuàng)新的審計(jì)方法，提高審計(jì)效率，從風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制和治理結(jié)構(gòu)等方面加以改善從而增加組織價(jià)值。增值型內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)是為組織增加價(jià)值，但這并不意味著內(nèi)部審計(jì)在今后只搞績效審計(jì)不搞財(cái)務(wù)審計(jì)，或者說內(nèi)部審計(jì)只有評(píng)價(jià)和咨詢職能而不履行監(jiān)督職能了。現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)必須將工作重點(diǎn)放到效益審計(jì)上來，它是內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的方向，但是不意味著搞效益審計(jì)，而不搞或放棄財(cái)務(wù)審計(jì)。事實(shí)上，只有在審查經(jīng)濟(jì)活的真實(shí)性與合法性基礎(chǔ)上才能進(jìn)一步談效益、談增值。近年來西方國家暴露出的安然、世通等財(cái)務(wù)丑聞都表明了財(cái)務(wù)審計(jì)這一內(nèi)審的基礎(chǔ)不可或缺：會(huì)計(jì)信息的失真會(huì)導(dǎo)致廣大投資人利益受到侵害；失去投資者信任的公司股價(jià)必然一落千丈，最后破產(chǎn)倒閉。這無可辯駁地證明了作為企業(yè)自我制約機(jī)制之一的內(nèi)部審計(jì)應(yīng)把真實(shí)性、合法性作為首要目標(biāo)，加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督、搞好財(cái)務(wù)審計(jì)。因此，增值型內(nèi)部審計(jì)的保證工作應(yīng)該包括兩層含義：首先是保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和合法性，其次，是保證實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)——增加價(jià)值。值得一提的是，IIA強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性也是有利于發(fā)揮其監(jiān)督職能的。如果離開財(cái)務(wù)審計(jì)，只搞效益審計(jì)，只搞評(píng)價(jià)和咨詢工作，那內(nèi)部審計(jì)就是不完整的內(nèi)審，它可以被內(nèi)部咨詢部門(機(jī)構(gòu))或評(píng)價(jià)部門替代，而這些部門就無所謂獨(dú)立與否了。在西方發(fā)達(dá)國家的內(nèi)部審計(jì)中，雖然財(cái)務(wù)審計(jì)所占用的資源(人力、時(shí)間等)大大下降，已傾向于如何規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、提高審計(jì)效率等，但仍然沒有放棄具有監(jiān)督職能的財(cái)務(wù)審計(jì)的根本。
　　第四，內(nèi)部審計(jì)部門的組織結(jié)構(gòu)問題。
　　原有審計(jì)部門結(jié)構(gòu)存在一定缺陷。為熟悉業(yè)務(wù)、提高審計(jì)效率、提供切實(shí)可行的增值建議，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置往往根據(jù)業(yè)務(wù)部門的分布情況而定。如一家公司有三個(gè)業(yè)務(wù)部門，在每個(gè)業(yè)務(wù)部門設(shè)置一名審計(jì)經(jīng)理和一名信息技術(shù)經(jīng)理，同時(shí)使用“聯(lián)絡(luò)經(jīng)理”對(duì)此結(jié)構(gòu)進(jìn)行補(bǔ)充，他經(jīng)常與業(yè)務(wù)部門保持聯(lián)系，而且經(jīng)常參加審計(jì)人員的會(huì)議和戰(zhàn)略討論會(huì)，組織結(jié)構(gòu)非常雍腫。
　　第五，內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)問題。
　　傳統(tǒng)的內(nèi)審部門將大部分時(shí)間用于以1-5年為一個(gè)周期的、針對(duì)各種程序的符合性審計(jì)。而增值型審計(jì)部門有大大減少、或干脆不做這類在通常情況下回報(bào)較低的重復(fù)性工作的趨勢(shì)。為實(shí)現(xiàn)增值目標(biāo)，審計(jì)部門把所有的分支機(jī)構(gòu)作為—個(gè)整體加以重視，然后利用軟件抽取高風(fēng)險(xiǎn)分支機(jī)構(gòu)的樣本，或讓管理部門通過自我i~TqCi-方案來實(shí)施控制。原先標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)程序己經(jīng)發(fā)生變化，而更注重靈活性和創(chuàng)新性。
　　第六，內(nèi)審部門的業(yè)績衡量標(biāo)準(zhǔn)問題。
　　傳統(tǒng)業(yè)績衡量指標(biāo)主要涉及與數(shù)量相關(guān)的審計(jì)信息(如發(fā)布了多少審計(jì)報(bào)告、審計(jì)計(jì)劃的完成比例、審計(jì)預(yù)算的執(zhí)行情況等)，而非審計(jì)質(zhì)量。增值型內(nèi)部審計(jì)的業(yè)績主要圍繞內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量及其同時(shí)為公司提供的增值活動(dòng)。增值型內(nèi)部審計(jì)重視以正式或非正式的方法來營銷內(nèi)部審計(jì)，并與管理部門建立和保持良好的信任和伙伴關(guān)系，共同為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值。