財(cái)險(xiǎn)公司準(zhǔn)備金評估的內(nèi)部控制

　　保險(xiǎn)準(zhǔn)備金（Insurance Reserves）是指保險(xiǎn)人為保證其如約履行保險(xiǎn)賠償或給付義務(wù)，根據(jù)有關(guān)法律規(guī)定或業(yè)務(wù)特定需要，從保費(fèi)收入或盈余中提取的與其所承擔(dān)的保險(xiǎn)責(zé)任相對應(yīng)的一定數(shù)量的基金。財(cái)險(xiǎn)公司準(zhǔn)備金包括未到期責(zé)任準(zhǔn)備金與未決賠款準(zhǔn)備金，其中未決賠款準(zhǔn)備金包含已發(fā)生已報(bào)案未決賠款準(zhǔn)備金、已發(fā)生未報(bào)案未決賠款準(zhǔn)備金及理賠費(fèi)用準(zhǔn)備金。
　　財(cái)險(xiǎn)公司準(zhǔn)備金內(nèi)部控制流程包括準(zhǔn)備金基礎(chǔ)數(shù)據(jù)內(nèi)部控制、準(zhǔn)備金精算評估內(nèi)部控制以及準(zhǔn)備金核算內(nèi)部控制三個部分。為規(guī)范財(cái)險(xiǎn)公司準(zhǔn)備金管理，加強(qiáng)準(zhǔn)備金評估的內(nèi)部控制，提高準(zhǔn)備金計(jì)提的充足性、合理性與科學(xué)性，促進(jìn)財(cái)險(xiǎn)公司審慎經(jīng)營、防范風(fēng)險(xiǎn)，財(cái)險(xiǎn)公司應(yīng)建立完善的準(zhǔn)備金內(nèi)部控制流程加強(qiáng)管理。
　　一、 保險(xiǎn)準(zhǔn)備金精算流程
　　準(zhǔn)備金精算流程主要包括準(zhǔn)備金基礎(chǔ)數(shù)據(jù)、準(zhǔn)備金評估、準(zhǔn)備金核算等環(huán)節(jié)。
　?。ㄒ唬?準(zhǔn)備金基礎(chǔ)數(shù)據(jù)
　　準(zhǔn)備金基礎(chǔ)數(shù)據(jù)主要包括未到期責(zé)任準(zhǔn)備金評估基礎(chǔ)數(shù)據(jù)和未決賠款準(zhǔn)備金基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。未到期責(zé)任準(zhǔn)備金評估基礎(chǔ)數(shù)據(jù)主要包括承保數(shù)據(jù)、再保險(xiǎn)數(shù)據(jù)及費(fèi)用數(shù)據(jù)；未決賠款準(zhǔn)備金基礎(chǔ)數(shù)據(jù)主要包括已發(fā)生已報(bào)案未決賠款數(shù)據(jù)、已發(fā)生未報(bào)案未決賠款數(shù)據(jù)和理賠費(fèi)用數(shù)據(jù)。
　　（二） 準(zhǔn)備金評估
　　精算人員在評估未到期責(zé)任準(zhǔn)備金時，應(yīng)選用合理的賠付率、費(fèi)用率假設(shè)；評估未決賠款準(zhǔn)備金時需選取兩種或兩種以上的方法評估終極賠付，以保證結(jié)果的合理性。準(zhǔn)備金的評估過程需要對基礎(chǔ)數(shù)據(jù)進(jìn)行校驗(yàn)，根據(jù)內(nèi)外部確定的假設(shè)調(diào)整，選擇合適的模型，同時也需對數(shù)據(jù)本身的歷史規(guī)律和呈現(xiàn)趨勢進(jìn)行分析，對評估結(jié)果進(jìn)行合理性檢驗(yàn)。
　?。ㄈ?zhǔn)備金核算
　　財(cái)險(xiǎn)公司在核算準(zhǔn)備金評估結(jié)果時，必須綜合考慮所有賠付相關(guān)科目的核算方法，包括理賠費(fèi)用、追償款、預(yù)付賠款等，防止入賬準(zhǔn)備金與現(xiàn)有科目存在重復(fù)或遺漏。
　　二、 準(zhǔn)備金精算內(nèi)部控制審計(jì)
　　財(cái)險(xiǎn)公司準(zhǔn)備金精算內(nèi)部控制審計(jì)包括基礎(chǔ)數(shù)據(jù)內(nèi)控審計(jì)、準(zhǔn)備金評估內(nèi)控審計(jì)、準(zhǔn)備金核算內(nèi)控審計(jì)。主要通過以下幾個方面進(jìn)行審計(jì)：
　　（一）調(diào)閱準(zhǔn)備金基礎(chǔ)數(shù)據(jù)管理、評估、核算環(huán)節(jié)所有內(nèi)控制度，檢查內(nèi)容是否符合相關(guān)法律法規(guī)及規(guī)章制度的規(guī)定，并對其健全性、合理性做出評價；
　?。ǘ┱{(diào)閱準(zhǔn)備金基礎(chǔ)數(shù)據(jù)管理、評估、核算環(huán)節(jié)相關(guān)資料信息，了解準(zhǔn)備金基礎(chǔ)數(shù)據(jù)管理、評估、核算環(huán)節(jié)內(nèi)控基礎(chǔ)，評價其是否為有效營造內(nèi)部控制良好環(huán)境；
　?。ㄈ┱{(diào)閱準(zhǔn)備金基礎(chǔ)數(shù)據(jù)管理、評估、核算環(huán)節(jié)相關(guān)資料信息，并通過測試評價是否針對準(zhǔn)備金基礎(chǔ)數(shù)據(jù)管理、評估、核算環(huán)節(jié)合理設(shè)計(jì)內(nèi)部控制流程，實(shí)現(xiàn)對準(zhǔn)備金基礎(chǔ)數(shù)據(jù)管理、評估、核算環(huán)節(jié)關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)的過程控制；
　?。ㄋ模┱{(diào)閱準(zhǔn)備金基礎(chǔ)數(shù)據(jù)管理、評估、核算環(huán)節(jié)的相關(guān)資料信息，了解準(zhǔn)備金基礎(chǔ)數(shù)據(jù)管理、評估、核算環(huán)節(jié)內(nèi)控保證，評價是否實(shí)現(xiàn)對內(nèi)部控制活動的事前、事中、事后的有效監(jiān)控，為實(shí)現(xiàn)內(nèi)控目標(biāo)提供保證。
　　三、準(zhǔn)備金基礎(chǔ)數(shù)據(jù)審計(jì)
　?。ㄒ唬┪吹狡谪?zé)任準(zhǔn)備金基礎(chǔ)數(shù)據(jù)審計(jì)
　　1.調(diào)取核心業(yè)務(wù)系統(tǒng)、再保險(xiǎn)系統(tǒng)、財(cái)務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)，核對承保、再保險(xiǎn)、費(fèi)用相關(guān)數(shù)據(jù)是否一致，并對不一致原因進(jìn)行分析；
　　2.比較未到期責(zé)任準(zhǔn)備金各分項(xiàng)數(shù)據(jù)與歷史數(shù)據(jù)，分析未到期責(zé)任準(zhǔn)備金數(shù)據(jù)趨勢是否合理；
　　3.檢查保費(fèi)首付、保險(xiǎn)起期、保險(xiǎn)止期、批改原因、批改時間、批改保費(fèi)等數(shù)據(jù)，分析新簽單業(yè)務(wù)相關(guān)信息錄入是否及時準(zhǔn)確，是否通過批改的方式進(jìn)行費(fèi)用支付與賠付支付的處理；
　　4.檢查分出保費(fèi)、攤回分保費(fèi)用、分保費(fèi)收入、分保費(fèi)用支出等數(shù)據(jù)，分析是否根據(jù)再保險(xiǎn)合同、業(yè)務(wù)進(jìn)展、再保險(xiǎn)交易賬單等及時對再保險(xiǎn)交易進(jìn)行收支處理或在系統(tǒng)中進(jìn)行再保險(xiǎn)預(yù)估處理；
　　5.檢查首日費(fèi)用與維持費(fèi)用包含的確定方法，分析費(fèi)用是否在不同分類口徑之間進(jìn)行混用。
　?。ǘ┪礇Q賠款準(zhǔn)備金基礎(chǔ)數(shù)據(jù)審計(jì)
　　1.調(diào)取核心業(yè)務(wù)系統(tǒng)、再保險(xiǎn)系統(tǒng)、財(cái)務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)，核對承保、再保險(xiǎn)、費(fèi)用相關(guān)數(shù)據(jù)是否一致，并對不一致原因進(jìn)行分析；
　　2.比較未決賠款準(zhǔn)備金各項(xiàng)數(shù)據(jù)與歷史數(shù)據(jù)、分析未決賠款準(zhǔn)備金數(shù)據(jù)趨勢是否合理；
　　3.調(diào)閱報(bào)案錄音、報(bào)案記錄、報(bào)案系統(tǒng)數(shù)據(jù)等相關(guān)資料，檢查受理保單等信息不明確的案件時，是否拒絕或延遲受理客戶報(bào)案，未在報(bào)案系統(tǒng)中記錄基本報(bào)案信息的現(xiàn)象；
　　4.調(diào)閱大額估算案件及相關(guān)重大案件通報(bào)制度，檢查對客戶報(bào)損或經(jīng)初步估損確定的重大案件，理賠部門是否及時按流程通報(bào)承保、再保和精算等相關(guān)部門；
　　5.調(diào)閱車險(xiǎn)、非車險(xiǎn)賠案立案信息，是否存在超期未立案的情況；
　　6.調(diào)閱賠案估損金額變更記錄，檢查是否存在隨意或惡意調(diào)節(jié)案件估損金額的行為；
　　7.調(diào)閱追償、欺詐、通融賠付、共保、盜搶等特殊案件，是否存在理賠系統(tǒng)中相關(guān)數(shù)據(jù)與實(shí)際不一致的現(xiàn)象；
　　8.調(diào)閱多次調(diào)整估損案件、重開案件、注銷和拒賠案件、零賠付案件，核實(shí)是否存在隨意調(diào)節(jié)案件估損、重開案件、注銷和拒賠案件、零賠付結(jié)案等現(xiàn)象。
　　四、準(zhǔn)備金評估審計(jì)
　?。ㄒ唬┗A(chǔ)數(shù)據(jù)采集規(guī)范性審計(jì)
　　1.調(diào)取核心業(yè)務(wù)系統(tǒng)、再保險(xiǎn)系統(tǒng)、財(cái)務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)，核對承保、再保險(xiǎn)、費(fèi)用相關(guān)數(shù)據(jù)是否一致，并對不一致原因進(jìn)行分析；
　　2.調(diào)閱準(zhǔn)備金評估工作底稿，審核精算人員是否考慮數(shù)據(jù)可靠性與充分性，對準(zhǔn)備金評估基礎(chǔ)數(shù)據(jù)作出審慎的職業(yè)判斷；審核精算人員是否對評估使用的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)進(jìn)行校驗(yàn)，對校驗(yàn)過程中所核對的指標(biāo)、抽取的樣本以及得出的職業(yè)判斷進(jìn)行記錄；在校驗(yàn)過程中是否發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)異常，并根據(jù)原因及影響程度在評估基礎(chǔ)數(shù)據(jù)對異常數(shù)據(jù)采取剔除、修正等措施，同時向稽核等相關(guān)部門報(bào)告；若數(shù)據(jù)異常且有重大影響，總精算師是否及時向公司管理層匯報(bào)，并向董事會下設(shè)審計(jì)委員會單獨(dú)報(bào)告；
　　3.調(diào)閱注銷和拒賠案件、歷史賠案等相關(guān)資料，核實(shí)是否存在報(bào)立案注銷（恢復(fù)）、歷史案件補(bǔ)錄、調(diào)整估損金額等方式非正常調(diào)節(jié)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)現(xiàn)象。
　?。ǘ┚隳Ｐ蛻?yīng)用規(guī)范性審計(jì)
　　檢查年度準(zhǔn)備金評估的假設(shè)及模型，確定評估假設(shè)是否充分考慮內(nèi)外部環(huán)境對歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)及未來假設(shè)選取的影響；在確定應(yīng)收分保準(zhǔn)備金時是否考慮再保合同中調(diào)整手續(xù)費(fèi)、損失分擔(dān)、純益手續(xù)費(fèi)等特殊條款對相關(guān)評估假設(shè)的影響，采用賠付率假設(shè)基礎(chǔ)與再保前賠付率是否一致；前后期準(zhǔn)備金評估假設(shè)及模型是否發(fā)生變化。
　?。ㄈ?未決賠款準(zhǔn)備金評估規(guī)范性審計(jì)
　　1.調(diào)閱未決賠款準(zhǔn)備金評估底稿，檢查已發(fā)生已報(bào)告未決賠款準(zhǔn)備金，是否采用逐案估計(jì)法；已發(fā)生未報(bào)案未決賠款準(zhǔn)備金是否按鏈梯法、案均賠款法、準(zhǔn)備金進(jìn)展法、B-F法等方法提取，且至少采用兩種方法進(jìn)行評估，并根據(jù)償付能力報(bào)告或財(cái)務(wù)報(bào)告要求確定最終評估結(jié)果；直接理賠費(fèi)用備金是否采取逐案預(yù)估法提取；間接理賠費(fèi)用準(zhǔn)備金是否采用比較合理的比率分?jǐn)偡ㄌ崛。?br>　　2.調(diào)閱未決賠款準(zhǔn)備金評估底稿，檢查是否建立已報(bào)案賠款和件數(shù)的流量三角形，是否建立再保分出前和再保分出后的賠付流量三角形，是否考慮通貨膨脹因素對準(zhǔn)備金評估中有關(guān)賠付及費(fèi)用假設(shè)的影響、大賠案對歷史賠付發(fā)展的影響以及精算人員對于大賠案是否在準(zhǔn)備金報(bào)告中予以充分說明。
　?。ㄋ模┪吹狡谪?zé)任準(zhǔn)備金評估規(guī)范性審計(jì)
　　1.調(diào)取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金評估底稿，檢查是否對未到期責(zé)任準(zhǔn)備金評估進(jìn)行充足性測試。財(cái)務(wù)報(bào)告是否充分考慮未來現(xiàn)金流流出的不確定性，確保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金足已覆蓋未到期責(zé)任的賠付、費(fèi)用、退保等現(xiàn)金流出的現(xiàn)值及其對應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)邊際；充足性假設(shè)是否區(qū)分不同的計(jì)量單元對退保的時間分布進(jìn)行了謹(jǐn)慎性估計(jì)；
　　2.抽查系統(tǒng)保單數(shù)據(jù)，核實(shí)是否存在位于到期日早于報(bào)表日的保單仍然計(jì)提未到期責(zé)任準(zhǔn)備金或已到期業(yè)務(wù)未剔除的情況。
　　五、準(zhǔn)備金核算審計(jì)
　　（一）準(zhǔn)備金入賬核算規(guī)范性審計(jì)
　　1.調(diào)閱精算部門工作底稿，檢查財(cái)務(wù)入賬金額是否與精算部門準(zhǔn)備金結(jié)果一致，如有異常，檢查準(zhǔn)備金結(jié)果或入賬方案的重大變化是否有公司高層管理人員批準(zhǔn)記錄，是否存在惡意調(diào)整行為；賠付相關(guān)科目包括理賠費(fèi)用、追償款、預(yù)付賠款等的核算方法，檢查是否存在入賬準(zhǔn)備金與現(xiàn)有科目核算重復(fù)或者遺漏的現(xiàn)象；
　　2.查看財(cái)務(wù)報(bào)表，檢查是否存在準(zhǔn)備金確認(rèn)與業(yè)務(wù)發(fā)生單位不一致的情況；查閱準(zhǔn)備金評估底稿與財(cái)務(wù)報(bào)表，檢查準(zhǔn)備金數(shù)據(jù)與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)合計(jì)數(shù)核對是否相符。
　　（二）準(zhǔn)備金回溯分析規(guī)范性審計(jì)
　　1.調(diào)閱準(zhǔn)備金相關(guān)內(nèi)控管理制度，檢查是否建立準(zhǔn)備金回溯分析的內(nèi)控制度，確?；厮莘治鼋Y(jié)果的準(zhǔn)確性；是否按時進(jìn)行年度準(zhǔn)備金評估結(jié)果回溯分析與季度準(zhǔn)備金評估結(jié)果回溯分析；
　　2.調(diào)閱評估底稿，檢查準(zhǔn)備金回溯分析的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)是否完整準(zhǔn)確，是否保持與承保、理賠、再保、費(fèi)用、投資等數(shù)據(jù)的一致性與有效性；所采用的評估方法與假設(shè)是否合理；是否存在不利發(fā)展的情況。
　　綜上，通過對財(cái)險(xiǎn)公司準(zhǔn)備金的內(nèi)部控制流程的稽核，可以及時發(fā)現(xiàn)準(zhǔn)備金計(jì)算以及計(jì)提過程中存在的問題，有利于規(guī)范財(cái)險(xiǎn)公司準(zhǔn)備金管理、建立健全內(nèi)控制度、夯實(shí)內(nèi)控基礎(chǔ)、規(guī)范內(nèi)控流程并督促其及時完善相關(guān)制度，保障了公司穩(wěn)健運(yùn)營和健康、協(xié)調(diào)、可持續(xù)發(fā)展。