*9條 為了規(guī)范績(jī)效審計(jì)工作,提高績(jī)效審計(jì)質(zhì)量和效率,根據(jù)《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》,制定本準(zhǔn)則。
第二條 本準(zhǔn)則所稱績(jī)效審計(jì),是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)本組織經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行的審查和評(píng)價(jià)。
經(jīng)濟(jì)性,是指組織經(jīng)營(yíng)管理過程中獲得一定數(shù)量和質(zhì)量的產(chǎn)品或者服務(wù)及其他成果時(shí)所耗費(fèi)的資源最少;效率性,是指組織經(jīng)營(yíng)管理過程中投入資源與產(chǎn)出成果之間的對(duì)比關(guān)系;效果性,是指組織經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度。
第三條 本準(zhǔn)則適用于各類組織的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、內(nèi)部審計(jì)人員及其從事的績(jī)效審計(jì)活動(dòng)。其他組織或者人員接受委托、聘用,承辦或者參與內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù),也應(yīng)當(dāng)遵守本準(zhǔn)則。
第二章 一般原則
第四條 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)充分考慮實(shí)施績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)勝任能力的需求,合理配置審計(jì)資源。
第五條 組織各管理層根據(jù)授權(quán)承擔(dān)相應(yīng)的經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任,對(duì)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性負(fù)責(zé)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)開展績(jī)效審計(jì)不能減輕或者替代管理層的責(zé)任。
第六條 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員根據(jù)實(shí)際需要選擇和確定績(jī)效審計(jì)對(duì)象,既可以針對(duì)組織的全部或者部分經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng),也可以針對(duì)特定項(xiàng)目和業(yè)務(wù)。
第三章 績(jī)效審計(jì)的內(nèi)容
第七條 根據(jù)實(shí)際情況和需要,績(jī)效審計(jì)可以同時(shí)對(duì)組織經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行審查和評(píng)價(jià),也可以只側(cè)重某一方面進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)。
第八條 績(jī)效審計(jì)主要審查和評(píng)價(jià)下列內(nèi)容:
(一)有關(guān)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的信息是否真實(shí)、可靠;
?。ǘ┫嚓P(guān)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的人、財(cái)、物、信息、技術(shù)等資源取得、配置和使用的合法性、合理性、恰當(dāng)性和節(jié)約性;
(三)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)既定目標(biāo)的適當(dāng)性、相關(guān)性、可行性和實(shí)現(xiàn)程度,以及未能實(shí)現(xiàn)既定目標(biāo)的情況及其原因;
?。ㄋ模┭邪l(fā)、財(cái)務(wù)、采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售等主要業(yè)務(wù)活動(dòng)的效率;
?。ㄎ澹┯?jì)劃、決策、指揮、控制及協(xié)調(diào)等主要管理活動(dòng)的效率;
?。┙?jīng)營(yíng)管理活動(dòng)預(yù)期的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益等的實(shí)現(xiàn)情況;
(七)組織為評(píng)價(jià)、報(bào)告和監(jiān)督特定業(yè)務(wù)或者項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性所建立的內(nèi)部控制及風(fēng)險(xiǎn)管理體系的健全性及其運(yùn)行的有效性;
?。ò耍┢渌嘘P(guān)事項(xiàng)。
第四章 績(jī)效審計(jì)的方法
第九條 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)依據(jù)重要性、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)成本,選擇與審計(jì)對(duì)象、審計(jì)目標(biāo)及審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)相適應(yīng)的績(jī)效審計(jì)方法,以獲取相關(guān)、可靠和充分的審計(jì)證據(jù)。
第十條 選擇績(jī)效審計(jì)方法時(shí),除運(yùn)用常規(guī)審計(jì)方法以外,還可以運(yùn)用下列方法:
?。ㄒ唬?shù)量分析法,即對(duì)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行計(jì)算分 析,并運(yùn)用抽樣技術(shù)對(duì)抽樣結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)的方法;
?。ǘ┍容^分析法,即通過分析、比較數(shù)據(jù)間的關(guān)系、趨勢(shì)或者比率獲取審計(jì)證據(jù)的方法;
(三)因素分析法,即查找產(chǎn)生影響的因素,并分析各個(gè)因 素的影響方向和影響程度的方法;
(四)量本利分析法,即分析一定期間內(nèi)的業(yè)務(wù)量、成本和 利潤(rùn)三者之間變量關(guān)系的方法;
(五)專題討論會(huì),即通過召集組織相關(guān)管理人員就經(jīng)營(yíng)管 理活動(dòng)特定項(xiàng)目或者業(yè)務(wù)的具體問題進(jìn)行討論的方法;
?。?biāo)桿法,即對(duì)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)狀況進(jìn)行觀察和檢查,通 過與組織內(nèi)外部相同或者相似經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的a1實(shí)務(wù)進(jìn)行比較的方法;
?。ㄆ撸┱{(diào)查法,即憑借一定的手段和方式(如訪談、問卷),對(duì)某種或者某幾種現(xiàn)象、事實(shí)進(jìn)行考察,通過對(duì)搜集到的各種資料進(jìn)行分析處理,進(jìn)而得出結(jié)論的方法;
?。ò耍┏杀拘б妫ㄐЧ┓治龇ǎ赐ㄟ^分析成本和效益(效果)之間的關(guān)系,以每單位效益(效果)所消耗的成本來評(píng)價(jià)項(xiàng)目效益(效果)的方法;
?。ň牛?shù)據(jù)包絡(luò)分析法,即以相對(duì)效率概念為基礎(chǔ),以凸分析和線性規(guī)劃為工具,應(yīng)用數(shù)學(xué)規(guī)劃模型計(jì)算比較決策單元之間的相對(duì)效率,對(duì)評(píng)價(jià)對(duì)象做出評(píng)價(jià)的方法;
?。ㄊ┠繕?biāo)成果法,即根據(jù)實(shí)際產(chǎn)出成果評(píng)價(jià)被審計(jì)單位或者項(xiàng)目的目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn),將產(chǎn)出成果與事先確定的目標(biāo)和需求進(jìn)行對(duì)比,確定目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度的方法;
?。ㄊ唬┕娫u(píng)價(jià)法,即通過專家評(píng)估、公眾問卷及抽樣調(diào)查等方式,獲取具有重要參考價(jià)值的證據(jù)信息,評(píng)價(jià)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度的方法。
第五章 績(jī)效審計(jì)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)
第十一條 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)選擇適當(dāng)?shù)目?jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。
績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)具有可靠性、客觀性和可比性。
第十二條 績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的來源主要包括:
?。ㄒ唬┯嘘P(guān)法律法規(guī)、方針、政策、規(guī)章制度等的規(guī)定;
?。ǘ﹪?guó)家部門、行業(yè)組織公布的行業(yè)指標(biāo);
(三)組織制定的目標(biāo)、計(jì)劃、預(yù)算、定額等;
(四)同類指標(biāo)的歷史數(shù)據(jù)和國(guó)際數(shù)據(jù);
(五)同行業(yè)的實(shí)踐標(biāo)準(zhǔn)、經(jīng)驗(yàn)和做法。
第十三條 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員在確定績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)時(shí),應(yīng)當(dāng)與組織管理層進(jìn)行溝通,在雙方認(rèn)可的基礎(chǔ)上確定績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。
第六章 績(jī)效審計(jì)報(bào)告
第十四條 績(jī)效審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)反映績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的選擇、確定及溝通過程等重要信息,包括必要的局限性分析。
第十五條 績(jī)效審計(jì)報(bào)告中的績(jī)效評(píng)價(jià)應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)證據(jù)作出,可以分為總體評(píng)價(jià)和分項(xiàng)評(píng)價(jià)。當(dāng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較大,難以做出總體評(píng)價(jià)時(shí),可以只做分項(xiàng)評(píng)價(jià)。
第十六條 績(jī)效審計(jì)報(bào)告中反映的合法、合規(guī)性問題,除進(jìn)行相應(yīng)的審計(jì)處理外,還應(yīng)當(dāng)側(cè)重從績(jī)效的角度對(duì)問題進(jìn)行定性,描述問題對(duì)績(jī)效造成的影響、后果及嚴(yán)重程度。
第十七條 績(jī)效審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)注重從體制、機(jī)制、制度上分析問題產(chǎn)生的根源,兼顧短期目標(biāo)和長(zhǎng)期目標(biāo)、個(gè)體利益和組織整體利益,提出切實(shí)可行的建議。
第七章 附則
第十八條 本準(zhǔn)則由中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)發(fā)布并負(fù)責(zé)解釋。
第十九條 本準(zhǔn)則自2014年1月1日起施行。
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