獨(dú)立性是審計(jì)的本質(zhì)特征,也是保證審計(jì)工作順利進(jìn)行的必要條件。
國內(nèi)外審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)表明,審計(jì)在組織上、人員上、工作上、經(jīng)費(fèi)上均具有獨(dú)立性。為確保審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立地行使審計(jì)監(jiān)督權(quán),審計(jì)機(jī)構(gòu)必須是獨(dú)立的專職機(jī)構(gòu),應(yīng)單獨(dú)設(shè)置,與被審計(jì)單位沒有組織上的隸屬關(guān)系。為確保審計(jì)人員能夠?qū)嵤虑笫堑貦z查、客觀公正地評(píng)價(jià)與報(bào)告,審計(jì)人員與被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)不存在任何經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系,不參與被審計(jì)單位的經(jīng)營管理活動(dòng);如果審計(jì)人員與被審計(jì)單位或者審計(jì)事項(xiàng)有利害關(guān)系,應(yīng)當(dāng)回避。審計(jì)人員依法行使審計(jì)職權(quán)應(yīng)當(dāng)受到國家法律保護(hù)。審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員應(yīng)依法獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán),必須按照規(guī)定的審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)程序,并嚴(yán)格地遵循審計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的要求,進(jìn)行證明資料的收集,做出審計(jì)判斷,表達(dá)審計(jì)意見,提出審計(jì)報(bào)告。審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員應(yīng)保持職業(yè)中精神上的獨(dú)立性,不受其他行政機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體或個(gè)人的干涉。審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)有自己專門的經(jīng)費(fèi)來源或一定的經(jīng)濟(jì)收入,以保證有足夠的經(jīng)費(fèi)獨(dú)立自主地進(jìn)行審計(jì)工作,不受被審計(jì)單位的牽制。審計(jì)對(duì)象或?qū)徲?jì)監(jiān)督的內(nèi)容,一般是指被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)資料。著眼點(diǎn)在于評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)責(zé)任。因此,審計(jì)監(jiān)督是一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督,并不同于行政監(jiān)督或司法監(jiān)督。行政監(jiān)督的對(duì)象是國家行政機(jī)關(guān)實(shí)施的行政管理活動(dòng)(包括經(jīng)濟(jì)活動(dòng));行政監(jiān)督不是以第三者身份,通過授權(quán)或委托進(jìn)行監(jiān)督,其執(zhí)行主體本身就具有管理權(quán)和處罰權(quán)。法律監(jiān)督的客體是法律關(guān)系,其依據(jù)是法律。法律監(jiān)督的*6機(jī)關(guān)是全國人民代表大會(huì)及其常委會(huì),有權(quán)監(jiān)督憲法的貫徹實(shí)施。實(shí)行法律監(jiān)督的主體是法院和檢察院,其監(jiān)督要按照法律程序進(jìn)行。審計(jì)雖然也是依法監(jiān)督,但除法律為其依據(jù)外,還有國家的方針、政策、計(jì)劃、規(guī)章、標(biāo)準(zhǔn)、法規(guī)等,依法審計(jì),并不等于就是法律監(jiān)督。審計(jì)監(jiān)督雖說也是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督,但又不同于其他專業(yè)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督。審計(jì)監(jiān)督是專設(shè)的部門所實(shí)行的監(jiān)督,審計(jì)部門無任何經(jīng)濟(jì)管理職能,不參與被審計(jì)人及審計(jì)委托人任何管理活動(dòng),具有超脫性;審計(jì)監(jiān)督內(nèi)容取決于授權(quán)人或委托人的需要,具有廣泛性;審計(jì)監(jiān)督代表國家實(shí)施監(jiān)督,被審計(jì)單位不得阻撓;審計(jì)監(jiān)督不僅可以對(duì)所有的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督,而且還可以對(duì)其他經(jīng)濟(jì)監(jiān)督部門以及它們監(jiān)督過的內(nèi)容進(jìn)行再監(jiān)督。如會(huì)計(jì)、財(cái)政、稅務(wù)、銀行等可以實(shí)行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督,但它們不是獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督部門,而主要是經(jīng)濟(jì)管理部門,經(jīng)濟(jì)監(jiān)督是其經(jīng)濟(jì)管理的附帶職能,監(jiān)督是為其管理服務(wù)的,監(jiān)督的內(nèi)容總是與其管理的范圍相一致。
(二)權(quán)威性特征
審計(jì)的權(quán)威性,是保證有效行使審計(jì)權(quán)的必要條件。審計(jì)的權(quán)威性總是與獨(dú)立性相關(guān),它離不開審計(jì)組織的獨(dú)立地位與審計(jì)人員的獨(dú)立執(zhí)業(yè)。各國國家法律對(duì)實(shí)行審計(jì)制度、建立審計(jì)機(jī)關(guān)以及審計(jì)機(jī)構(gòu)的地位和權(quán)力都做了明確規(guī)定,這樣使審計(jì)組織具有法律的權(quán)威性。我國實(shí)行審計(jì)監(jiān)督制度在憲法中做了明文規(guī)定,審計(jì)法中又進(jìn)一步規(guī)定:國家實(shí)行審計(jì)監(jiān)督制度。國務(wù)院和縣級(jí)以上地方人民政府設(shè)立審計(jì)機(jī)關(guān)。審計(jì)機(jī)關(guān)依照法律規(guī)定的職權(quán)和程序,進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。
審計(jì)人員依法執(zhí)行職務(wù),受法律保護(hù)。任何組織和個(gè)人不得拒絕、阻礙審計(jì)人員依法執(zhí)行職務(wù),不得打擊報(bào)復(fù)審計(jì)人員。審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人在沒有違法失職或者其他不符合任職條件的情況下,不得隨意撤換。審計(jì)機(jī)關(guān)有要求報(bào)送資料權(quán),檢查權(quán),調(diào)查取證權(quán),采取臨時(shí)強(qiáng)制措施權(quán),建議主管部門糾正其有關(guān)規(guī)定權(quán),通報(bào)、公布審計(jì)結(jié)果權(quán),對(duì)被審計(jì)單位拒絕、阻礙審計(jì)工作的處理、處罰權(quán),對(duì)被審計(jì)單位違反預(yù)算或者其他違反國家規(guī)定的財(cái)政收支行為的處理權(quán),對(duì)被審計(jì)單位違反國家規(guī)定的財(cái)務(wù)收支行為的處理、處罰權(quán),給予被審計(jì)單位有關(guān)責(zé)任人員行政處分的建議權(quán)等。我國審計(jì)人員依法行使獨(dú)立審計(jì)權(quán)時(shí)受法律保護(hù),如被審計(jì)單位拒絕、阻礙審計(jì)時(shí),或有違反國家規(guī)定的財(cái)政財(cái)務(wù)收支行為時(shí),審計(jì)機(jī)關(guān)有權(quán)做出處理、處罰的決定或建議,這更加體現(xiàn)了我國審計(jì)的權(quán)威性。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)具備與其從事的審計(jì)工作相適應(yīng)的專業(yè)知識(shí)和業(yè)務(wù)能力。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)執(zhí)行回避制度和負(fù)有保密的義務(wù),審計(jì)人員辦理審計(jì)事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)客觀公正、實(shí)事求是、廉潔奉公、保守秘密。審計(jì)人員濫用職權(quán)、詢私舞弊、玩忽職守,構(gòu)成犯罪的,依法追究刑事責(zé)任;不構(gòu)成犯罪的,給予行政處分。這樣不僅有利于保證審計(jì)執(zhí)業(yè)的獨(dú)立性、準(zhǔn)確性和科學(xué)性,而且有利于提高審計(jì)報(bào)告與結(jié)論的權(quán)威性。
根據(jù)我國審計(jì)法規(guī)的要求,被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)堅(jiān)決執(zhí)行審計(jì)決定,如將非法所得及罰款按期繳入審計(jì)機(jī)關(guān)指定的專門賬戶。對(duì)被審計(jì)單位和協(xié)助執(zhí)行單位未按規(guī)定期限和要求執(zhí)行審計(jì)決定的,應(yīng)當(dāng)采取措施責(zé)令其執(zhí)行;對(duì)拒不執(zhí)行審計(jì)決定的,申請(qǐng)法院強(qiáng)制執(zhí)行,并可依法追究其責(zé)任。由此可見,我國政府審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)決定具有法律效力,可以強(qiáng)制執(zhí)行,這也充分地顯示了我國審計(jì)的權(quán)威性。
我國社會(huì)審計(jì)組織,也是經(jīng)過有關(guān)部門批準(zhǔn)、登記注冊的法人組織,依照法律規(guī)定獨(dú)立承辦審計(jì)查賬驗(yàn)證和咨詢服務(wù)業(yè)務(wù),其審計(jì)報(bào)告對(duì)外具有法律效力,這也充分體現(xiàn)它們同樣具有法定地位和權(quán)威性。我國內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)也是根據(jù)法律規(guī)定設(shè)置的,在單位內(nèi)部具有較高的地位和相對(duì)的獨(dú)立性,因此也具有一定的權(quán)威性。各國為了保障審計(jì)的權(quán)威性,分別通過《公司法》、《證券交易法》、《商法》、《破產(chǎn)法》等,從法律上賦予審計(jì)超脫的地位及監(jiān)督、評(píng)價(jià)、鑒證職能。一些國際性的組織為了提高審計(jì)的權(quán)威性,也通過協(xié)調(diào)各國的審計(jì)制度、準(zhǔn)則以及制定統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn),使審計(jì)成為一項(xiàng)世界性的權(quán)威的專業(yè)服務(wù)。
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