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一個(gè)企業(yè)CFO的要怎么定位?不同企業(yè)，CFO定位不一樣，或者說(shuō)從某種意義上給它一個(gè)定位，這個(gè)定位大家達(dá)成了共識(shí)。CFO已經(jīng)不是總會(huì)計(jì)的概念，我認(rèn)為應(yīng)該把他定位為財(cái)務(wù)資源的管理者。因?yàn)槠髽I(yè)里面最主要兩個(gè)資源，一個(gè)是人力資源，一個(gè)是財(cái)務(wù)資源。財(cái)務(wù)資源誰(shuí)來(lái)管理?當(dāng)然CFO是它的主要管理者。
傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理，最關(guān)注的是成本的控制，按照一定的準(zhǔn)則跟標(biāo)準(zhǔn)來(lái)記錄成本在各個(gè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的各個(gè)形態(tài)的變化，來(lái)確保它準(zhǔn)確生成一個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表的財(cái)務(wù)報(bào)告，這是它的職責(zé)之一，這是大家公認(rèn)的職責(zé)。也就是說(shuō)，CFO這個(gè)職責(zé)是最基本的職責(zé)。
CFO的第二個(gè)職責(zé)就是現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理。整個(gè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程，從投入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)開(kāi)始，首先要投入財(cái)務(wù)資源。怎么獲取財(cái)務(wù)資源?通過(guò)什么來(lái)籌措財(cái)務(wù)資源?它的結(jié)構(gòu)是什么?你可以通過(guò)資本市場(chǎng)，你可以通過(guò)債券市場(chǎng)，通過(guò)間接融資市場(chǎng)，通過(guò)信托市場(chǎng)，都存在著資源籌措的手段。但是你選擇什么呢?你為什么選擇這個(gè)手段?從這個(gè)角度來(lái)講，你籌措了資金以后，怎么去配它呢?比方講房地產(chǎn)，從銀行借多少錢(qián)，必須從信托上來(lái)發(fā)。你把10%幾的錢(qián)用在生產(chǎn)企業(yè)，用在實(shí)體經(jīng)濟(jì)，可能嗎?這么高的成本誰(shuí)也負(fù)擔(dān)不起，所以它存在資源配置的問(wèn)題。配置完以后怎么去管控?隨著它的既定目標(biāo)去走，最后配置完了以后結(jié)果出來(lái)怎么去評(píng)價(jià)它?這都是一系列的問(wèn)題。所以CFO第二個(gè)職責(zé)就出來(lái)了，怎么管好錢(qián)，怎么管好帳，怎么用好錢(qián)，都包含一系列的內(nèi)容。從資源籌措，到使用過(guò)程、配置等等。所以在這個(gè)時(shí)候，CFO更加注重資本在企業(yè)內(nèi)部，在轉(zhuǎn)化過(guò)程中綜合管理的職能。
有了這兩個(gè)最主要的職能以后，CFO就必須要構(gòu)建一個(gè)完善的財(cái)務(wù)管理體系。
一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理體系包括什么呢?會(huì)計(jì)信息體系，也就是我們所說(shuō)的會(huì)計(jì)語(yǔ)言、會(huì)計(jì)核算、信息系統(tǒng)、報(bào)表分析，管好帳，管好錢(qián)，這個(gè)系統(tǒng)要有，從某種意義上，會(huì)計(jì)法已經(jīng)賦予了你這個(gè)責(zé)任。另外一個(gè)體系叫財(cái)務(wù)資源的獲取與管理體系，包括財(cái)務(wù)資源的配置體系，這個(gè)體系在很多企業(yè)里面可能不在CFO的掌握之中。因?yàn)閺姆煞ㄒ?guī)上并沒(méi)有要求CFO必須做這個(gè)，所以現(xiàn)在很多企業(yè)，CFO*9職責(zé)是管好帳，管好錢(qián)，第二職責(zé)是用好錢(qián)。CFO負(fù)責(zé)籌錢(qián)，籌完錢(qián)以后，有可能財(cái)務(wù)公司不是CFO管的，也就不是總會(huì)計(jì)師管的，那你怎么把它結(jié)合起來(lái)?資源配置過(guò)程中誰(shuí)來(lái)配置?可能CEO自己要配置，他可能說(shuō)這個(gè)項(xiàng)目必須投，這就是他的配置了，不經(jīng)過(guò)CFO的同意，他簽完字，你就要拿錢(qián)，這就是資源的配置。
還有過(guò)程的控制，資源使用過(guò)程中風(fēng)險(xiǎn)的控制，管風(fēng)險(xiǎn)是誰(shuí)?可能是另外一個(gè)領(lǐng)導(dǎo)，最后績(jī)效評(píng)價(jià)誰(shuí)來(lái)評(píng)價(jià)?誰(shuí)說(shuō)了算?有可能是人力資源的事。所以整個(gè)職責(zé)里面他沒(méi)有貫穿起來(lái)，在這里你就很難說(shuō)CFO在企業(yè)中能起到什么作用。我們現(xiàn)在呼吁CFO應(yīng)該起到這個(gè)作用，通過(guò)財(cái)務(wù)資源做一個(gè)整體，我來(lái)配置的職責(zé)，而是根據(jù)人，我們經(jīng)常說(shuō)因人設(shè)崗或者因崗設(shè)人，他可能有那么多的領(lǐng)導(dǎo)，必須分管，怎么讓你都分管完呢?所以這是很正常的。但是不管怎么樣，從CFO角度來(lái)講，你在管理體系上面必須有這樣一個(gè)體系來(lái)進(jìn)行財(cái)務(wù)資源的管理，這個(gè)財(cái)務(wù)資源的管理跟會(huì)計(jì)信息管理體系既有聯(lián)合，但又是分開(kāi)的。這就是對(duì)CFO的職責(zé)問(wèn)題。
二、如何理解管理會(huì)計(jì)?
傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)注重反映結(jié)果，從股東債權(quán)人，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，到經(jīng)營(yíng)成果。經(jīng)營(yíng)成果有兩個(gè)，一個(gè)是實(shí)物形態(tài)，一個(gè)是貨幣形態(tài)。傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)里面注重如實(shí)反映結(jié)果，我的職責(zé)就到了，也就是*9個(gè)職責(zé)。通過(guò)整個(gè)循環(huán)從財(cái)務(wù)資源的角度，也就是貨幣形態(tài)角度來(lái)關(guān)注資源配置是否合理，我的過(guò)程管控是否到位，以及我的成果評(píng)估是否客觀(guān)，最后側(cè)重于用好錢(qián)，這就是管理會(huì)計(jì)的問(wèn)題。
傳統(tǒng)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)的區(qū)別在哪里?舉一個(gè)例子，如果在座的有生產(chǎn)企業(yè)，你生產(chǎn)出來(lái)的產(chǎn)品在庫(kù)存著，這就是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)出來(lái)的結(jié)果。而這個(gè)結(jié)果從財(cái)務(wù)上反映出來(lái)以后，它是反映出實(shí)物形態(tài)，但是從報(bào)表上是反映出利潤(rùn)。從管理會(huì)計(jì)角度來(lái)講，從現(xiàn)金流角度講，你的貨沒(méi)有賣(mài)出去，或者賣(mài)出去了在應(yīng)收帳款上面實(shí)物形態(tài)還沒(méi)有形成現(xiàn)金流回來(lái)，在這樣的情況下你沒(méi)有算完成。我們?cè)僬f(shuō)投資，從會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)角度來(lái)講，我去貸款，貸一百億、十億，進(jìn)行十年期項(xiàng)目投資，或者預(yù)期五年期項(xiàng)目投資，在五年期我進(jìn)入實(shí)物，對(duì)企業(yè)的利潤(rùn)報(bào)表不產(chǎn)生任何影響，它也沒(méi)有錯(cuò)，按照準(zhǔn)則去做的。但是從管理會(huì)計(jì)角度來(lái)講那就不一樣，我這五年里面每年要付出的利息是現(xiàn)金的支出，當(dāng)你達(dá)不到這個(gè)效果的時(shí)候，它還是資本化，還是不影響利潤(rùn)，但是從企業(yè)陷井六的角度，這個(gè)企業(yè)就面臨著資金鏈斷了，要破產(chǎn)。
這就引出了對(duì)管理會(huì)計(jì)的理解。管理會(huì)計(jì)是實(shí)踐性很強(qiáng)的學(xué)科。在清華大學(xué)演講的時(shí)候我就說(shuō)到一個(gè)問(wèn)題，管理會(huì)計(jì)這門(mén)學(xué)科，往往被學(xué)術(shù)界復(fù)雜化，但在實(shí)務(wù)中它被割裂起來(lái)。管理會(huì)計(jì)它是應(yīng)該有效研究企業(yè)財(cái)務(wù)資源的科學(xué)，以現(xiàn)金流管理作為對(duì)象，以全面預(yù)算管理作為核心，借助現(xiàn)代化的信息手段，圍繞企業(yè)的財(cái)務(wù)資源展開(kāi)全流程管理，這里包括財(cái)務(wù)資源的獲取，怎么獲取，怎么配置，怎么管控和評(píng)估考核，來(lái)促進(jìn)投入產(chǎn)出的*3化和*5化，實(shí)現(xiàn)價(jià)值創(chuàng)造。這實(shí)際上是很簡(jiǎn)單的一個(gè)事，但在實(shí)踐中要把它做下去難度很大，因?yàn)槠髽I(yè)面臨的問(wèn)題很多。
我們經(jīng)常從學(xué)術(shù)的角度，從文章發(fā)表的角度，去看待管理會(huì)計(jì)。這太復(fù)雜了，那么多數(shù)學(xué)，那么多數(shù)理統(tǒng)計(jì)，你讓企業(yè)CFO在執(zhí)行過(guò)程中怎么去執(zhí)行?所以我認(rèn)為，首先要對(duì)管理會(huì)計(jì)這個(gè)最基本核心的財(cái)務(wù)資源，去很好地理解它，在實(shí)踐中才能更好的把它組織起來(lái)。
為什么我們說(shuō)管理會(huì)計(jì)的核心是預(yù)算管理體系?我認(rèn)為預(yù)算管理確實(shí)是資源配置非常好的一個(gè)手段，我們對(duì)預(yù)算的理解就是費(fèi)用控制的方法和控制費(fèi)用的手段，沒(méi)有預(yù)算就不能花，沒(méi)有預(yù)算就怎么樣，嚴(yán)格按照這個(gè)走，這個(gè)往往是限制了企業(yè)的發(fā)展。我們要把預(yù)算管理作為一個(gè)動(dòng)態(tài)的、彈性的，把它作為一個(gè)財(cái)務(wù)資源配置的手段來(lái)看待。
整個(gè)企業(yè)的預(yù)算管理包括什么呢?一個(gè)合理的資本預(yù)算，這個(gè)資本預(yù)算包括什么?經(jīng)營(yíng)和戰(zhàn)略資產(chǎn)負(fù)債的匹配，我們每年在央企也好，企業(yè)也好，每年都要做三年滾動(dòng)的戰(zhàn)略，這三年滾動(dòng)戰(zhàn)略，沒(méi)有一個(gè)資產(chǎn)負(fù)債和資本預(yù)算匹配，這三天滾動(dòng)戰(zhàn)略是空話(huà)，不斷的修改。那資本預(yù)算不能修改，你說(shuō)我對(duì)這個(gè)戰(zhàn)略融十億、二十億的項(xiàng)目，我明年再修改，錢(qián)都出去了，你怎么修改?沒(méi)法修改。所以整個(gè)過(guò)程當(dāng)中資本預(yù)算很重要，投資以多少的負(fù)債給匹配，期限的匹配，我的負(fù)債應(yīng)該是多少。一年期貸款三點(diǎn)多、四點(diǎn)多，七年期的債是七點(diǎn)多，一旦出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)緊縮，銀根緊縮，你就完了，拿不到錢(qián)，斷了，這就是資本預(yù)算必須要跟戰(zhàn)略匹配。
還有資本結(jié)構(gòu)。多少次通過(guò)股票市場(chǎng)、資本市場(chǎng)獲取，多少是通過(guò)債市，多少通過(guò)間接融資等等這一系列都是合理的資本預(yù)算。還有經(jīng)營(yíng)預(yù)算，整個(gè)經(jīng)營(yíng)預(yù)算包括什么呢?包括現(xiàn)金流的預(yù)算，財(cái)務(wù)資源在不同形態(tài)的預(yù)算，應(yīng)收帳款預(yù)算，庫(kù)存預(yù)算，資源配置預(yù)算，銀行的票據(jù)額度預(yù)算，達(dá)到預(yù)期的經(jīng)營(yíng)成果。這已經(jīng)不是一種費(fèi)用控制手段，整個(gè)預(yù)算來(lái)講必須是全面的預(yù)算，資本的、經(jīng)營(yíng)的。那就要建立一個(gè)預(yù)算管理體系，包括預(yù)算制定的程序，科學(xué)指標(biāo)怎么設(shè)置，指標(biāo)包括過(guò)程指標(biāo)、結(jié)果指標(biāo)、配置指標(biāo)，怎么去評(píng)價(jià)，還有評(píng)價(jià)體系，貫穿企業(yè)事前、事中、事后，企業(yè)怎么運(yùn)用預(yù)算管理體系對(duì)企業(yè)公司戰(zhàn)略目標(biāo)和短期經(jīng)營(yíng)計(jì)劃進(jìn)行合理配置，以效果評(píng)估來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)財(cái)務(wù)資源管理，這里面很重要。預(yù)算管理體系建立起來(lái)以后，我們剛才講那么多內(nèi)控，最主要的問(wèn)題，整個(gè)預(yù)算管理體系完善了以后，它就是內(nèi)控體系最主要的部分。
三、管理會(huì)計(jì)如何為企業(yè)轉(zhuǎn)型保駕護(hù)航？
現(xiàn)在做CFO，老喜歡做的事情就是去融資，我替企業(yè)融資，我有本事借到錢(qián)，但是你從來(lái)不過(guò)問(wèn)這個(gè)錢(qián)拿去投在哪兒，這個(gè)錢(qián)是要還的。當(dāng)你還不起了怎么辦?當(dāng)你付不起利息了怎么辦?你是不是面臨著企業(yè)要崩盤(pán)的現(xiàn)象?這時(shí)候倒過(guò)來(lái)可能怪你，你怎么借錢(qián)借那么短，你怎么還不給我借到錢(qián)，誰(shuí)叫你借那么多錢(qián)，這就是一個(gè)助力。所以企業(yè)的戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型本身就是風(fēng)險(xiǎn)很大的事，那管理會(huì)計(jì)怎么去為企業(yè)轉(zhuǎn)型保駕護(hù)航?我們整個(gè)戰(zhàn)略修訂，企業(yè)整個(gè)戰(zhàn)略過(guò)程到最后執(zhí)行過(guò)程當(dāng)中我們?nèi)鄙俸苤匾沫h(huán)節(jié)，這是戰(zhàn)略的驗(yàn)證環(huán)節(jié)。
一個(gè)集團(tuán)的戰(zhàn)略，各個(gè)板塊，各個(gè)分公司都有自己的戰(zhàn)略，戰(zhàn)略一下來(lái)，都向你要錢(qián)，而且都能說(shuō)服CEO同意這個(gè)戰(zhàn)略。這時(shí)候CFO該如何去驗(yàn)證這個(gè)戰(zhàn)略的可操作性?從幾方面去驗(yàn)證?你要通過(guò)現(xiàn)金流，通過(guò)利潤(rùn)的管理預(yù)測(cè)，資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)的預(yù)測(cè)，以及它的敏感性測(cè)試。你必須要通過(guò)戰(zhàn)略驗(yàn)證這個(gè)環(huán)節(jié)對(duì)戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型中的風(fēng)險(xiǎn)要有充分的估計(jì)，當(dāng)你充分的估計(jì)，從你整個(gè)資本約束論證，你有這個(gè)錢(qián)，我做事，沒(méi)有這個(gè)錢(qián)怎么辦?那我就不做事，因?yàn)槟阋ＷC這個(gè)企業(yè)不破產(chǎn)。你從這個(gè)角度講，通過(guò)資本約束的論證來(lái)對(duì)戰(zhàn)略進(jìn)行論證。你掌握了資源的獲取和配置，這一點(diǎn)是CFO可以掌握的，資源的獲取，怎么獲取?你在*9關(guān)必須把握，你不能說(shuō)我很厲害，什么錢(qián)我都能騙到，那我去做，那你完了。所以在這個(gè)地方，CFO必須要驗(yàn)證，拿什么錢(qián)辦什么事。
當(dāng)戰(zhàn)略定下來(lái)以后，怎么去管控它?這也是最主要的，也是大家最不喜歡做的。戰(zhàn)略完了以后，必須要有一個(gè)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃的細(xì)化，每一年你的業(yè)務(wù)要做什么，你的板塊做什么，根據(jù)你這個(gè)細(xì)化以后，我怎么來(lái)配置你的資源。也就是配置資源完了以后要進(jìn)行過(guò)程的監(jiān)控，不能說(shuō)把錢(qián)給你以后我不管了，你說(shuō)投資回報(bào)率是20%，五年以后再看，五年以后這個(gè)企業(yè)可能沒(méi)了。每一年以必須要有監(jiān)控，對(duì)項(xiàng)目跟蹤和成果考核，這就是管理會(huì)計(jì)需要做的而且能夠做的，在管理會(huì)計(jì)學(xué)那本書(shū)里，我的導(dǎo)師在80年出了一本書(shū)，你把那本書(shū)看完以后，這些都能做。把最基礎(chǔ)的學(xué)好就行了，就能用了。所以管理會(huì)計(jì)就是協(xié)助企業(yè)重點(diǎn)從資本約束的角度來(lái)驗(yàn)證戰(zhàn)略的可操作性，并進(jìn)一步將戰(zhàn)略分解細(xì)化到可執(zhí)行、可監(jiān)控的目標(biāo)。通過(guò)戰(zhàn)略驗(yàn)證能夠從整體上實(shí)現(xiàn)對(duì)戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型風(fēng)險(xiǎn)的可控、可承受。我們不是說(shuō)我們害怕風(fēng)險(xiǎn)，我們最怕他對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的不知，你對(duì)風(fēng)險(xiǎn)都不知道，那你怎么去控制它?出現(xiàn)了以后，你怎么去承受它?然后以此為基礎(chǔ)開(kāi)展資源配置過(guò)程的管控，來(lái)實(shí)現(xiàn)資源的有效投入和應(yīng)用，確保戰(zhàn)略落地和企業(yè)的成功轉(zhuǎn)型。你要轉(zhuǎn)型，怎么轉(zhuǎn)?是分兩步轉(zhuǎn)、三步轉(zhuǎn)，還是一步轉(zhuǎn)?你有沒(méi)有這個(gè)實(shí)力，要冒多大的風(fēng)險(xiǎn)，這是管理會(huì)計(jì)能夠?yàn)槠髽I(yè)轉(zhuǎn)型所做的。
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