CIMA策略階段：企業(yè)管理會計實踐從標(biāo)準(zhǔn)成本法開始。
　　建設(shè)我國管理會計體系的關(guān)鍵之一在于能有盡可能多的企業(yè)開展管理會計實踐，并從中獲得可衡量得經(jīng)濟(jì)利益。筆者認(rèn)為我國企業(yè)老板和管理者并不缺乏接受西方先進(jìn)管理理論的熱情和勇氣，因此讓他們接受和實施管理會計并不困難。但是在他們身上也存在一個比較普遍的問題，那就是用“趕時髦”的心態(tài)對待西方先進(jìn)的管理理論，哪種理論流行就追哪種理論。這種心態(tài)很容易將先進(jìn)的理念和方法表面化、形式化和官僚化，最終導(dǎo)致淺嘗輒止或無功而返。
　　首先必須指出，管理會計在西方發(fā)達(dá)國家已經(jīng)有近一百年的歷史，最近十幾年里所出現(xiàn)的新理論、新方法和新工具都是建立在過去幾十年的發(fā)展基礎(chǔ)上的。我國絕大部分企業(yè)沒有管理會計實踐的積累，管理會計人才也極度缺乏，而且忽視財務(wù)信息的收集、整理和分析。在這種情況下，如果我們的企業(yè)一開始就盲目追求當(dāng)前管理會計領(lǐng)域最時髦的東西，如平衡記分卡、作業(yè)成本法甚至EVA，那么這就好比一個連小學(xué)都沒有畢業(yè)的人直接去讀大學(xué)，其結(jié)果是可想而知的。
　　我國企業(yè)的管理會計實踐必須從頭開始，然后循序漸進(jìn)地發(fā)展。由于我們已經(jīng)有了成熟的管理會計知識體系，因此這個進(jìn)程可以更快一點，但絕對是省不了的。那么我國企業(yè)應(yīng)該從哪里開始著手呢？筆者認(rèn)為應(yīng)該從“標(biāo)準(zhǔn)成本（法）”開始。
　　“標(biāo)準(zhǔn)”是管理的基石，沒有“標(biāo)準(zhǔn)”就談不上有管理。而“標(biāo)準(zhǔn)成本”則是管理會計的基石。沒有“標(biāo)準(zhǔn)成本”，管理會計的其它實踐（如全面預(yù)算和績效管理）也將無從談起。因此，“標(biāo)準(zhǔn)成本”是企業(yè)實施管理會計的*9步，西方發(fā)達(dá)國家的企業(yè)是這樣，我國的企業(yè)也必須是這樣。
　　“標(biāo)準(zhǔn)成本”的一個具體運用就是“標(biāo)準(zhǔn)成本法”，它是管理會計發(fā)展史上的一個里程碑，標(biāo)志著傳統(tǒng)成本會計向近代管理會計的轉(zhuǎn)變。美國是在上世紀(jì)三十年代建立了標(biāo)準(zhǔn)成本會計制度，日本大藏省則在上世紀(jì)六十年代向企業(yè)推行“標(biāo)準(zhǔn)成本法”。這些舉措大大促進(jìn)了企業(yè)的管理會計實踐，顯著提升了他們的管理水平和市場競爭能力。以下先簡單介紹一下“標(biāo)準(zhǔn)成本”和“標(biāo)準(zhǔn)成本法”的由來。
　　上世紀(jì)初，美國人弗雷德里克·泰勒提出了科學(xué)管理理論。從此，西方企業(yè)老板和管理者開始重視衡量和提高企業(yè)資源（如材料和工人）的使用效率，以降低產(chǎn)品成本。他們開始為產(chǎn)品成本設(shè)定標(biāo)準(zhǔn)，以達(dá)到控制成本和考核相關(guān)人員的作用。這樣就產(chǎn)生了“標(biāo)準(zhǔn)成本”的概念。
　　“標(biāo)準(zhǔn)成本法”是基于“標(biāo)準(zhǔn)成本”的一種會計制度。西方企業(yè)最早采用的是“實際成本法”，也就是用實際發(fā)生的成本來確定產(chǎn)品的存貨成本。這樣做本來也無可厚非，但是慢慢大家發(fā)現(xiàn)這樣做存在兩個問題：一是產(chǎn)品存貨成本必須等到會計期末才能被確定，而這個時候很多產(chǎn)品可能早已被出售了。二是由于固定制造費用的緣故，單位產(chǎn)品成本會隨著產(chǎn)量的波動而波動。這個現(xiàn)象顯得不怎么合理。因為既然不同會計期間生產(chǎn)的產(chǎn)品都是一模一樣，而且都消耗了相同的資源，那么它們的單位成本也應(yīng)該是一樣的。
　　鑒于這個問題，有人提出了一種解決方案：直接材料和直接人工仍然用實際成本，但在會計期初先設(shè)定一個預(yù)計的間接制造費用和成本動因數(shù)量，兩者相除得到一個預(yù)算分?jǐn)偮剩繂挝怀杀緞右蛩鶓?yīng)該分?jǐn)偟降拈g接制造費用）。這樣，每生產(chǎn)一個產(chǎn)品之后就可以立即得到它的單位成本。到了期末，實際發(fā)生的間接制造費用與預(yù)攤給產(chǎn)品的間接制造費用之間的差異再進(jìn)行會計調(diào)整。這種方法被稱為“正常成本法”。
　　后來在“正常成本法”的基礎(chǔ)上，產(chǎn)品的直接材料和直接人工也使用預(yù)先設(shè)定的金額（也就是標(biāo)準(zhǔn)成本），這就是“標(biāo)準(zhǔn)成本法”。每個標(biāo)準(zhǔn)成本可以拆分為標(biāo)準(zhǔn)使用量乘以標(biāo)準(zhǔn)單價。實際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差異在期末進(jìn)行會計調(diào)整。
　　“標(biāo)準(zhǔn)成本法”與生產(chǎn)預(yù)算和差異分析技術(shù)緊密結(jié)合，成為一種將產(chǎn)品成本核算和成本管理融為一體的會計制度。由于在美國、日本等國家“標(biāo)準(zhǔn)成本法”符合公認(rèn)的會計準(zhǔn)則，因此企業(yè)可以用標(biāo)準(zhǔn)成本法同時滿足編制外部財務(wù)報表和進(jìn)行內(nèi)部成本管理的需求，這樣就大大降低了管理和會計成本，因而大部分企業(yè)都愿意采用“標(biāo)準(zhǔn)成本法”制度。
　　我國是制造業(yè)大國，但不是制造業(yè)強(qiáng)國，我國制造企業(yè)的質(zhì)量管理和成本管理的平均水平與西方發(fā)達(dá)國家企業(yè)相比仍然存在非常大的差距。其主要原因就是我國企業(yè)老板和管理者的“標(biāo)準(zhǔn)”意識非常淡薄。而沒有“標(biāo)準(zhǔn)”這個基礎(chǔ)，再先進(jìn)的管理理念和制度都是蒼白無力和形同虛設(shè)的擺設(shè)。
　　我國政府機(jī)構(gòu)、會計界和職業(yè)培訓(xùn)行業(yè)應(yīng)該共同推動企業(yè)進(jìn)行“標(biāo)準(zhǔn)成本（法）”制度的實踐，把它作為建設(shè)我國管理會計體系的重要舉措之一。這勢必對提高我國的經(jīng)濟(jì)質(zhì)量、企業(yè)競爭力乃至員工收入產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。
 　
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