CIMA管理階段：內(nèi)部控制報(bào)告的提供者
 
　　*9，會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)上市公司會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，他們所關(guān)心的僅僅是與會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目有關(guān)的控制，或者說(shuō)僅僅關(guān)心公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，不太關(guān)心公司內(nèi)部管理控制。就目前會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)而言，注冊(cè)會(huì)計(jì)師盡管關(guān)心公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，但他們也僅為對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試做好準(zhǔn)備，沒(méi)有出具公司內(nèi)部控制的評(píng)審報(bào)告。再者，由于審計(jì)成本、審計(jì)時(shí)間等多方面限制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不可能在對(duì)公司的全部?jī)?nèi)部控制進(jìn)行評(píng)審后，再出具公司內(nèi)部控制的評(píng)審報(bào)告。
 
　　第二，內(nèi)部控制評(píng)審報(bào)告如果由注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具，從某種意義上講，也不符合內(nèi)部控制原理。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的全過(guò)程中，他們僅僅把對(duì)內(nèi)部控制的了解、調(diào)查、評(píng)價(jià)作為一種手段，一種方法來(lái)運(yùn)用，其目的在于確定會(huì)計(jì)報(bào)表實(shí)質(zhì)性測(cè)試審查的重點(diǎn)、范圍和方法，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在出具會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)報(bào)告的同時(shí)，再出具內(nèi)部控制評(píng)審報(bào)告，就存在著違反職責(zé)分離的內(nèi)部控制原則，即違反處理某一事項(xiàng)不能由某一單位或某一人從始至終包辦到底的原則。因此，公司內(nèi)部控制評(píng)審報(bào)告，應(yīng)由會(huì)計(jì)師事務(wù)所以外的組織出具，可將該報(bào)告與會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)報(bào)告同時(shí)向社會(huì)公布。
 
　　第三，投資者和潛在投資者在閱讀經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后的會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，非常關(guān)心會(huì)計(jì)報(bào)表中有關(guān)指標(biāo)，尤其注意每股收益。而每股收益是否真實(shí)、正確，僅與內(nèi)部會(huì)計(jì)控制有關(guān)。每股收益的多少，如何提高每股收益水平，則不僅是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的問(wèn)題，而是有關(guān)公司整個(gè)內(nèi)部控制的問(wèn)題。就目前情況看，這些問(wèn)題是注冊(cè)會(huì)計(jì)師所不能解決的。要解決這個(gè)問(wèn)題，只有靠上市公司自己健全、完善和有效執(zhí)行內(nèi)部控制，每股收益水平才會(huì)滿(mǎn)足投資者要求。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)公司的內(nèi)部控制，僅能對(duì)會(huì)計(jì)控制進(jìn)行調(diào)查、了解，而對(duì)管理控制進(jìn)行調(diào)查了解，則存在一定困難。而解決這個(gè)問(wèn)題的*4方法是由上市公司的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)其公司整個(gè)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)，并出具內(nèi)部控制評(píng)審報(bào)告。
 　
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