CIMA：內(nèi)部控制信息的披露
　　一、內(nèi)部控制報告的提供者
　　*9，會計師事務所對上市公司會計報表進行審計，他們所關心的僅僅是與會計報表項目有關的控制，或者說僅僅關心公司內(nèi)部會計控制，不太關心公司內(nèi)部管理控制。就目前會計報表審計而言，注冊會計師盡管關心公司內(nèi)部會計控制，但他們也僅為對會計報表項目進行實質(zhì)性測試做好準備，沒有出具公司內(nèi)部控制的評審報告。再者，由于審計成本、審計時間等多方面限制，注冊會計師不可能在對公司的全部內(nèi)部控制進行評審后，再出具公司內(nèi)部控制的評審報告。
　　第二，內(nèi)部控制評審報告如果由注冊會計師出具，從某種意義上講，也不符合內(nèi)部控制原理。注冊會計師在對會計報表審計的全過程中，他們僅僅把對內(nèi)部控制的了解、調(diào)查、評價作為一種手段，一種方法來運用，其目的在于確定會計報表實質(zhì)性測試審查的重點、范圍和方法，如果注冊會計師在出具會計報表審計報告的同時，再出具內(nèi)部控制評審報告，就存在著違反職責分離的內(nèi)部控制原則，即違反處理某一事項不
能由某一單位或某一人從始至終包辦到底的原則。因此，公司內(nèi)部控制評審報告，應由會計師事務所以外的組織出具，可將該報告與會計報表審計報告同時向社會公布。
　　第三，投資者和潛在投資者在閱讀經(jīng)注冊會計師審計后的會計報表時，非常關心會計報表中有關指標，尤其注意每股收益。而每股收益是否真實、正確，僅與內(nèi)部會計控制有關。每股收益的多少，如何提高每股收益水平，則不僅是內(nèi)部會計控制的問題，而是有關公司整個內(nèi)部控制的問題。就目前情況看，這些問題是注冊會計師所不能解決的。要解決這個問題，只有靠上市公司自己健全、完善和有效執(zhí)行內(nèi)部控制，每股收益水平才會滿足投資者要求。因此，注冊會計師對公司的內(nèi)部控制，僅能對會計控制進行調(diào)查、了解，而對管理控制進行調(diào)查了解，則存在一定困難。而解決這個問題的*4方法是由上市公司的內(nèi)部審計機構(gòu)對其公司整個內(nèi)部控制進行評價，并出具內(nèi)部控制評審報告。
　　二、內(nèi)部控制報告應披露的內(nèi)容
　　上市公司的管理當局在對其內(nèi)部控制進行自我評價后，則可出具報告，向投資者宣布其內(nèi)部控制不存在重大缺陷或除某些方面外，不存在重大缺陷。內(nèi)部控制報告應包括：
　　1、表明管理當局對內(nèi)部控制的責任。管理當局應在內(nèi)部控制報告中明確聲明建立、健全、實施和維護企業(yè)的內(nèi)部控制制度是管理當局的責任，內(nèi)部控制的目標在于合理保證財務報告的可靠性、經(jīng)營的效果和效率，符合適用的法律、法規(guī)。
　　2、企業(yè)已經(jīng)確定內(nèi)部控制的設計和實施是否有效的標準，并按照標準設計并頒布實施內(nèi)部控制制度。如宣布“本公司已根據(jù)《內(nèi)部控制基本規(guī)范》規(guī)定的原則、標準，制定并頒布實施內(nèi)部控制制度”。內(nèi)部控制可分為會計控制和管理控制，前者的目的是保護企業(yè)資產(chǎn)，檢查會計數(shù)據(jù)的準確性和可靠性，后者的目的是提高經(jīng)營效率，促使有關人員遵守既定的管理方針。我國目前只制定了內(nèi)部會計控制規(guī)范。但是，由于內(nèi)部會計控制和內(nèi)部管理控制很難絕對地劃清界限，所以，內(nèi)部控制報告的范圍不能僅僅局限于內(nèi)部會計控制，還應包括內(nèi)部管理控制。因此，在內(nèi)部控制報告中不僅應指出建立內(nèi)部會計控制制度，還應包括有無有效的內(nèi)部管理控制制度，但這應建立在成本效益和重要性原則之上?！　?div style="text-align: center;">