在現(xiàn)代市場經(jīng)濟中，建立在商業(yè)信用基礎(chǔ)上的賒銷方式，已成為企業(yè)普遍采取的、增強銷售競爭力的商品交易模式。但隨之產(chǎn)生的應(yīng)收賬款也為企業(yè)帶來了新的風險。如何從企業(yè)內(nèi)部管理角度出發(fā)，防范、降低這種風險，確保應(yīng)收賬款的完整回收，成為應(yīng)收賬款管理中的關(guān)鍵問題。
　　一、應(yīng)收賬款風險的形成原因
　　1．市場經(jīng)營環(huán)境的影響
　　（1）在一定社會條件下，企業(yè)產(chǎn)品銷售量的大小往往取決于采用何種最為有效的銷售方式，同等條件下使用賒銷方式銷售產(chǎn)品的銷量會比現(xiàn)金方式銷售的銷量大得多。市場競爭激烈，為了搶占市場份額，賒銷成為企業(yè)擴大銷售的主要競爭手段，由此產(chǎn)生的盲目賒銷是企業(yè)發(fā)生應(yīng)收賬款隱患的主要原因。
　?。?）我國信用管理體系還不完善，社會信用意識薄弱，不少企業(yè)不重視自身的信用，惡意拖欠賬款。在信用環(huán)境不良的情況下，隨賒銷產(chǎn)生的應(yīng)收賬款則缺乏回收的保障。
　　（3）在買方市場的背景下，市場競爭更為激烈，企業(yè)競相推出各種競爭手段，以保持自己的市場份額。一些企業(yè)競爭力不強，產(chǎn)品積壓，在銷售過程中不得不做出相應(yīng)的讓步，如賒銷、延長貨款回收期等，使企業(yè)應(yīng)收賬款質(zhì)量下降，回收不順暢，造成資金緊張。
　　2．企業(yè)內(nèi)部原因
　?。?）企業(yè)風險意識不強。我國大部分企業(yè)根本未對應(yīng)收賬款進行事前風險防范，存在經(jīng)營者短期行為。為了擴大商品銷售，一些企業(yè)在進入當?shù)厥袌鲋?，為了盡快打開營銷局面，在事先未對付款人資信度作深入調(diào)查、對應(yīng)收賬款風險進行正確評估的情況下，盲目地采取賒銷方式去擠占市場，這種做法忽視了資金的使用價值和款項的可回收性問題。
　?。?）企業(yè)管理機制不健全。目前我國企業(yè)管理者普遍只看重銷售而忽視對應(yīng)收賬款系統(tǒng)規(guī)范的管理。首先在信用風險管理方面，企業(yè)沒有建立有效的客戶信用檔案，對外賒銷行為缺少專業(yè)的資信評級、資信限額和資信控制，沒有請專門的信用評估部門進行評估。其次應(yīng)收賬款日常管理缺乏嚴格的內(nèi)部控制，有些企業(yè)不重視對賬程序及賬齡分析，沒有準確計提壞賬準備，清欠不及時、催收不力，導致資金損失，進而影響到企業(yè)的整體效益。
　　（3）人為原因，“關(guān)系”所系。一些企業(yè)的銷售人員為了維系老客戶，有時忽視企業(yè)規(guī)章制度，不按照常規(guī)流程辦事，接受客戶的不合理要求，形成不良的應(yīng)收賬款，容易給企業(yè)造成直接經(jīng)濟損失。
　　（4）應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的聯(lián)動體系缺失。許多企業(yè)尚未建立完整的業(yè)務(wù)報告系統(tǒng)，使得企業(yè)相關(guān)部門之間信息溝通不順暢，沒有形成相互牽制的聯(lián)動體系，容易出現(xiàn)數(shù)據(jù)不一致現(xiàn)象。而且信息反饋慢，容易加大應(yīng)收賬款的風險。
　　二、應(yīng)收賬款的特點
　　1．應(yīng)收賬款數(shù)量逐年增加，數(shù)額較大，企業(yè)管理力度不夠
　　據(jù)統(tǒng)計，目前我國有80％以上的企業(yè)深受“三角債”困擾，企業(yè)間相互拖欠貨款數(shù)額巨大。我國企業(yè)應(yīng)收賬款總量逐年遞增且增長趨勢較猛。企業(yè)由于控制不嚴，管理不善，造成應(yīng)收賬款居高不下，運營資金拮據(jù)，而應(yīng)收賬款難以收回又使得企業(yè)的壞賬增加，從而加大了費用，嚴重影響了企業(yè)的經(jīng)營和發(fā)展。
　　2．應(yīng)收賬款比例控制欠佳
　?。?）應(yīng)收賬款在流動資產(chǎn)中占比較高。應(yīng)收賬款在流動資產(chǎn)中的份額15％為宜，但我國一些企業(yè)中應(yīng)收賬款在流動資產(chǎn)中的比重超過了這一比例。這種狀況嚴重影響了企業(yè)資產(chǎn)的流動性，導致企業(yè)出現(xiàn)償債風險和資金短缺風險，給再生產(chǎn)帶來了極大的不便。
　?。?）應(yīng)收賬款占主營業(yè)務(wù)收人的比例偏高，使企業(yè)利潤受到影響。一些企業(yè)應(yīng)收賬款的比重甚至占到主營業(yè)務(wù)收入的三分之一，在一定程度上虛增了收入，夸大了經(jīng)營成果，增加了企業(yè)財務(wù)風險。
　　3．應(yīng)收賬款賬齡老化嚴重
　　應(yīng)收賬款賬齡的老化，在企業(yè)也是一個普遍性的問題。按照慣例，正常的應(yīng)收賬款管理信用期一般控制在三個月以內(nèi)，而有些企業(yè)的應(yīng)收賬款賬齡一般在六個月至一年以上，還有兩年甚至三年以上，應(yīng)收賬款賬齡普遍過長。許多企業(yè)為了使報表所反映的流動比率、資產(chǎn)規(guī)模、利潤更為美觀，金額龐大的應(yīng)收賬款常年掛賬，對超過三年未收回、應(yīng)該確認為壞賬的應(yīng)收賬款不予確認，也不急催收，造成虛盈實虧的假象，增加了企業(yè)的財務(wù)風險。
　　4．應(yīng)收賬款的非現(xiàn)金方式還款多
　　目前，多數(shù)企業(yè)已經(jīng)實現(xiàn)的還款數(shù)額比起應(yīng)收賬款總額顯然稀少，欠款方現(xiàn)金支付能力普遍較弱，多數(shù)時候都用非現(xiàn)金抵債，要么是股權(quán)、債權(quán)，要么是變賣資產(chǎn)來還債。當欠款方以資抵債時，換來的劣質(zhì)資產(chǎn)不但不能給企業(yè)帶來轉(zhuǎn)機，反而使企業(yè)的不良資產(chǎn)比例上升。
　　5．應(yīng)收賬款壞賬率較高，壞賬準備計提不足
　　我國企業(yè)的平均壞賬率是5％～10％，賬款拖欠期平均是90多天，而市場經(jīng)濟發(fā)達的美國，平均壞賬率是0.25％～0.5％，賬款拖欠期平均是7天，相差10多倍。與此同時，美國企業(yè)的賒銷比例高達90％以上，而我國只有20％，我國應(yīng)收賬款壞賬率處于較高水平。
　　應(yīng)收賬款的壞賬計提比例通常隨著年限的增加而提高。按照國際會計準則，企業(yè)一般對三年以上的應(yīng)收賬款計提100％的壞賬準備，而目前我國企業(yè)計提壞賬準備都遠低于這一比例，有些企業(yè)對三年以上應(yīng)收賬款的計提比例連50％都不到，僅對五年以上的應(yīng)收賬款才計提100％。我國會計準則對計提比例沒有制度上的強制性要求，多數(shù)企業(yè)采用賬齡法。壞賬準備計提比例的隨意性，造成了一些企業(yè)通過不確定的計提比例，用應(yīng)收賬款的增減來調(diào)節(jié)利潤，進行盈余管理。
　　三、應(yīng)收賬款對企業(yè)的影響
　　1．積極影響——持有應(yīng)收賬款的功能
　?。?）擴大銷售，增強企業(yè)競爭力。商業(yè)競爭是應(yīng)收賬款產(chǎn)生的直接原因。市場競爭激烈時，賒銷是促進銷售、搶占市場的一種重要方式。
　　（2）減少存貨，節(jié)約開支。應(yīng)收賬款和存貨都屬于流動資產(chǎn)，但性質(zhì)不同，存貨的流動性要比應(yīng)收賬款的流動性差得多。正常情況下，應(yīng)收賬款是一種可以確認為收入的債權(quán)，而存貨除占用部分資金外還需追加管理費、保險費和倉儲費，通常情況下企業(yè)持有應(yīng)收賬款比持有庫存更有優(yōu)勢。
　　2．消極影響——持有應(yīng)收賬款的風險
　?。?）影響會計信息質(zhì)量，使企業(yè)經(jīng)營成果失真。我國企業(yè)會計準則要求會計核算必須貫徹權(quán)責發(fā)生制原則，通過收入與費用的配比來確定經(jīng)營成果。因此，信用銷售在一定程度上夸大了企業(yè)的經(jīng)營成果，造成本期資產(chǎn)和利潤同時虛增。企業(yè)如果對應(yīng)收賬款的管理不夠，賬目不清，核銷不及時，則會出現(xiàn)賬面上收入增加，實際上利潤減少的情況，造成虛盈實虧，掩蓋企業(yè)的潛虧損，影響企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營。
　?。?）影響資金循環(huán)和短期償債能力。賒銷方式下，企業(yè)的物流與資金流不一致，沒有貨款回籠的銷售收入人賬后，企業(yè)不僅需要墊付貨品原材料等成本費用，還需墊付各種稅金、銷售費用和股東分紅，加速了現(xiàn)金流出，占用了大量的流動資金，久而久之必將影響企業(yè)資金的正常周轉(zhuǎn)。此外，應(yīng)收賬款形成后，收回時間和數(shù)額存在不確定性，如果債務(wù)人拖延還款，會增加企業(yè)發(fā)生壞賬損失的風險，造成了流動資產(chǎn)不流動，影響企業(yè)的資金利用率，從而影響企業(yè)的短期償債能力。
　?。?）成本的付出。企業(yè)信用銷售發(fā)生的應(yīng)收賬款存在延期收回或無法收回的可能性，企業(yè)持有的應(yīng)收賬款總額越大、持續(xù)時間越長，收賬成本就越高，壞賬風險也就越大，這樣就會使企業(yè)產(chǎn)生額外的成本。①機會成本。企業(yè)資金如果不被應(yīng)收賬款占用，就可用于其他投資而獲得相應(yīng)的收益，或歸還銀行借款而減少利息負擔。②管理成本。企業(yè)對應(yīng)收賬款進行管理而耗費的開支，主要包括對客戶的資信調(diào)查費用，應(yīng)收賬款的記錄費用，收支過程中發(fā)生的差旅費、通訊費、訴訟費及其他費用。③壞賬成本。由于付款方違約所導致應(yīng)收賬款無法收回而造成的損失，企業(yè)應(yīng)收賬款余額越大，壞賬成本越大。拖欠風險和壞賬風險必然導致應(yīng)收賬款成本增加，企業(yè)應(yīng)有的利潤一部分被無效成本吞噬。
　　三、應(yīng)收賬款存在的問題
　　1．應(yīng)收賬款內(nèi)部控制意識淡薄
　　西方調(diào)查機構(gòu)認為：在企業(yè)十幾項管理中，把應(yīng)收賬款風險管理排在*9位，其次才是戰(zhàn)略管理、生產(chǎn)管理等。而我國的一個調(diào)查卻顯示：5l％的企業(yè)根本沒有聽說過企業(yè)應(yīng)收賬款風險管理，而有系統(tǒng)、完善應(yīng)收賬款風險管理職能的非外資企業(yè)只占不到0.1％。目前應(yīng)收賬款風險管理在很大程度上仍然是一種人治化管理，沒有形成一套科學的控制制度。許多企業(yè)并沒有建立詳細的應(yīng)收賬款風險管理制度，應(yīng)收賬款在控制管理上存在很大的盲目性和隨意性，導致業(yè)務(wù)部門盲目放賬、濫用信用資源，企業(yè)遭受巨大的應(yīng)收賬款風險損失。
　　2．“滯后”的應(yīng)收賬款風險管理模式
　　傳統(tǒng)的應(yīng)收賬款風險管理模式認為，風險產(chǎn)生于發(fā)貨后不能正常收回的款項，造成了企業(yè)對應(yīng)收賬款的管理往往只停留在事后追債的狀態(tài)，應(yīng)收賬款風險管理的主要目的不是防患于未然，而是“亡羊補牢”。從賒銷活動的業(yè)務(wù)流程上看，企業(yè)控制的著眼點僅是注重交易后的應(yīng)收賬款追討，而忽略授信前管理和交易過程中的跟蹤管理，缺乏一套科學的客戶資信審查制度和客戶授信管理制度，其結(jié)果是事倍功半，不僅不能合理的控制應(yīng)收賬款的質(zhì)量，而且花費了更大的成本，損失更多。
　　3．機構(gòu)職責劃分不清，執(zhí)行力欠佳
　　大部分企業(yè)的組織機構(gòu)及職能設(shè)置還不能適應(yīng)市場經(jīng)濟及信用管理的要求。企業(yè)中與應(yīng)收賬款風險管理相關(guān)的職能部門，一般有市場部、銷售部、計劃財務(wù)部、風險管理部等，這些機構(gòu)交叉管理，職責劃分不清,各行其是，缺乏協(xié)調(diào)和溝通，使企業(yè)不能對產(chǎn)品訂貨情況、銷售情況、貨款回收和銷售獲利等情況進行及時有效的內(nèi)部監(jiān)控，也沒有具體的責任主體對應(yīng)收賬款的回收負責。壞賬發(fā)生時，各部門相互推諉，致使應(yīng)收賬款不能得到有效的控制。
　　4．沒有建立有效的信用管理制度
　　我國大多數(shù)企業(yè)信息管理意識不強，普遍沒有設(shè)置獨立的具有信用管理職能的部門，且缺乏專業(yè)化分工，更沒有建立有效的信用管理制度。目前我國約有2％的國有企業(yè)已設(shè)立專門的信用管理機構(gòu)，而外資企業(yè)的這一比率在10％左右。
　　一直以來，我國很多企業(yè)處于信用管理制度缺失的狀態(tài)，客戶資料收集、資信調(diào)查等功能完全從屬于市場部的自身管理，事前的資信評估非常薄弱，缺乏規(guī)范的信用銷售程序予以約束，很少對付款人資信度做深入調(diào)查，不重視對應(yīng)收賬款風險的評估分析，只是為了片面擴大銷路、提升市場占有率，而使事前的信用調(diào)查不充分或者走過場，加大了形成呆壞賬的可能性，從而增加了企業(yè)的經(jīng)營風險。
　　四、加強應(yīng)收賬款風險管理
　　隨著社會主義市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展和商業(yè)信用的進一步推行，應(yīng)收賬款占流動資產(chǎn)的比重明顯增加，對其管理是否有效，決定著企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營能否順利進行，影響著企業(yè)的資金安全和可持續(xù)發(fā)展，因而要加強應(yīng)收賬款的風險管理。
　　1．實施應(yīng)收賬款內(nèi)部控制制度
　　控制好應(yīng)收賬款的風險可以幫助企業(yè)防范賒銷產(chǎn)生的信用風險、壞賬風險。企業(yè)應(yīng)建立應(yīng)收賬款的控制制度，健全信用風險、壞賬風險管理制度，以降低產(chǎn)品銷售費用和管理費用，保障企業(yè)正常運行的合理現(xiàn)金流量。
　　2．提高企業(yè)信用水平
　　應(yīng)收賬款風險管理的加強有助于規(guī)范化、制度化，有利于降低應(yīng)收賬款總額，提高應(yīng)收賬款管理水平，加快應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)速度。嚴控應(yīng)收賬款的質(zhì)量，避免不良賬款的產(chǎn)生。企業(yè)要不斷提高自身信用，增強向上游企業(yè)取得信用銷售的機會，從而在信用銷售條件下贏得有利的市場地位。
　　3．對應(yīng)收賬款作定期數(shù)據(jù)分析
　　20世紀80年代，歐美有越來越多的公司開始使用更為嚴格科學的計量和分析方法來管理應(yīng)收賬款，特別是在平均期限內(nèi)還未支付的銷售款。我國企業(yè)對應(yīng)收賬款的賬齡要及時分析或確認，對已超過賒銷期而尚未收回的款項有多少、分別超期多長時間等賬齡劃分要清晰。賬齡反映的是應(yīng)收賬款的持有時間，它不僅是估算應(yīng)收賬款總體風險和時間價值損失的主要依據(jù)之一，也是計提壞賬準備的基礎(chǔ)。
　　4．建立健全激勵和約束機制，完善績效考核體系
　　企業(yè)的績效考核體系中要納入應(yīng)收賬款指標，充分調(diào)動經(jīng)銷人員的收款積極性，加快應(yīng)收賬款回收速度和回收率。在采用信用銷售方式時，要充分考慮到應(yīng)收賬款能否及時收回以及產(chǎn)生壞賬的可能性，而對這部分銷售形成的應(yīng)收賬款，企業(yè)要采取有效措施，落實責任，要求相關(guān)部門和經(jīng)銷人員全權(quán)負責追款，以減少應(yīng)收賬款的風險。
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