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  進項稅額轉(zhuǎn)出會計分錄怎么做?

  自從我國“營改增”全面實施后,所有企業(yè)的日常性會計事項以變成為增值稅核算,增值稅的計算實行進項稅額抵扣制度,但并不是所有進項稅額都允許抵扣的,購進貨物發(fā)生非常損失,以及購進貨物改變用途等都不準抵扣,因此,正確核算“進項稅額轉(zhuǎn)出”是增值稅會計核算的一個重要環(huán)節(jié)。

  此外,不準抵扣的進項稅額,應通過“應交稅費———應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)”科目轉(zhuǎn)出核算。
 

 

  進項稅額轉(zhuǎn)出主要是發(fā)生以下情況:

 

  1、納稅人購進的貨物及在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失。

 

  2、納稅人購進的貨物或應稅勞務改變用途,如用于非應稅項目(在建工程)、免稅項目或集體福利與個人消費等。

 

  3、進項稅額轉(zhuǎn)出就是將不可抵扣的進項稅額(前期已經(jīng)入賬)轉(zhuǎn)出到對應的存貨成本里。

 

 

  一般情況下分錄是這樣寫的:

 

 

  借:應交稅費——應交增值稅(進項稅額)

 

  貸:應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)

 

  各種情況下的會計處理:

 

  (1)用于非應稅項目,進項稅額轉(zhuǎn)入相關(guān)的項目,比如用于在建不動產(chǎn)時的會計處理:

 

  借:在建工程

 

  貸:原材料

 

  應交稅費-應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)

 

 ?。?)用于免稅項目的購進貨物或應稅勞務的進項稅額轉(zhuǎn)出處理:

 

  借:基本生產(chǎn)-X產(chǎn)品(稅法規(guī)定的免稅產(chǎn)品)

 

  貸:原材料

 

  應交稅費-應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)

 

 ?。?)用于集體福利和個人消費的進項稅額轉(zhuǎn)出:

 

  借:應付職工薪酬-職工福利費

 

  貸:原材料

 

  應交稅費-應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)

 

 ?。?)企業(yè)購進的貨物發(fā)生非正常損失,其價值為零,進項稅額無法抵扣,應作為進項稅額轉(zhuǎn)出處理,發(fā)現(xiàn)非正常損失時:

 

   借:待處理財產(chǎn)損溢-待處理流動資產(chǎn)損失

 

   貸:庫存商品

 

  (5)短缺商品經(jīng)查屬人為,損失由個人承擔的,其會計處理:

 

    借:其他應收款

 

   貸:待處理財產(chǎn)損溢-待處理流動資產(chǎn)損失

 

    應交稅金--應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)

 

  【注意】購入的貨物用于企業(yè)外部。比如企業(yè)將購買的貨物用于投資、提供給其他單位或個體經(jīng)營者、分配給股東或投資者、無償贈送他人等。在這種情況下,貨物雖然沒有增值,但其價格會隨著市場的變化圍繞著價值上下波動。由于貨物已經(jīng)離開企業(yè),其價值已經(jīng)實現(xiàn),盡管沒有作為銷售處理,但應視同銷售,按其價格確認增值額,并確認銷項稅額,不屬于進項稅額轉(zhuǎn)出科目核算范圍。

 

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