會計核算基礎屬于會計要素確認計量方面的要求。它解決收入和費用何時確認、確認數(shù)額的問題。會計核算基礎有兩種，一種是權責發(fā)生制，即應收應付制或應計制；一種是收付實現(xiàn)制，即現(xiàn)收現(xiàn)付制或現(xiàn)金制。
權責發(fā)生制，是指以取得收到款項的權利或支付款項的責任為標志來確定本期收入和費用。凡是當期已經(jīng)實現(xiàn)的收入的權利和已經(jīng)發(fā)生的承擔費用的責任，不論款項是否收付，都應確認為當期的收入和費用；凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已在當期收付，也不應當作為當期的收入和費用。收付實現(xiàn)制，是指以款項的實際收付為標志來確定本期收入和支出。凡在當期實際收到的現(xiàn)金收入或支出，均應作為當期應計的收入和支出；凡是不屬于當期的現(xiàn)金收入或支出，均不應當作為當期的收入和支出。
兩種核算基礎的區(qū)別
由于收入和費用確認的依據(jù)不同，兩種會計核算基礎產(chǎn)生了會計核算上的差異。一是會計科目設置不同。權責發(fā)生制存在費用的待攤和預提等問題，而收付實現(xiàn)制不存在這些問題，所以兩種核算基礎所設置的會計科目不同。二是會計核算的繁簡不同。權責發(fā)生制下期末對賬簿記錄進行調整之后才能計算盈虧，核算比較麻煩。而在收付實現(xiàn)制下，期末不要對賬簿記錄進行調整，即可計算盈虧，手續(xù)比較簡單。三是會計核算的結果不同。兩種會計核算基礎由于收入和費用確認的依據(jù)不同，從而產(chǎn)生的會計核算結果也不同，包括計算出來的收入和費用金額不同，計算的盈虧數(shù)字不同。
例，某單位2015年2月發(fā)生下列經(jīng)濟業(yè)務：銷售甲產(chǎn)品一批價款6萬元，貨款已收存銀行。銷售乙產(chǎn)品一批價款8萬元，收到為期2個月商業(yè)匯票一張。銀行通知收到東方公司上月欠付貨款5萬元。銀行收到丙產(chǎn)品預收貨款45000元。以銀行存款支付本月生產(chǎn)費7萬元。以銀行存款支付上月材料費3萬元。以銀行存款預付材料款9萬元。本月接受華都公司勞務35000元，合同規(guī)定貨款延期到下月支付。請計算兩種會計核算基礎下?lián)p益。
從上述計算結果可以判斷，由于權責發(fā)生制是以應收應付為標準來確定收入和費用的歸屬、配比，因此，計算出來的盈虧較為準確，而收付實現(xiàn)制反映了企業(yè)現(xiàn)金流入不足，需要防范財務風險。
兩種核算基礎的應用分析
權責發(fā)生制是依據(jù)持續(xù)經(jīng)營和會計分期前提來正確劃分不同會計期間的資產(chǎn)、負債、收入、費用等會計要素的歸屬，并運用諸如應收、應付、預提、待攤等項目來記錄由此形成的資產(chǎn)和負債等。企業(yè)經(jīng)營活動是循環(huán)往復持續(xù)不斷的，而其損益則要分期計算。權責發(fā)生制能比較準確地反映特定會計期間經(jīng)營成果，但反映企業(yè)財務狀況時也存在局限性。一個在損益表上看來經(jīng)營很好、效率很高的企業(yè)，在資產(chǎn)負債表上卻可能沒有相應的變現(xiàn)資金而陷入財務困境，這是因為權責發(fā)生制把應計的收入和費用都反映在損益表上，而其在資產(chǎn)負債表上則部分反映為現(xiàn)金收支，部分反映為債權債務。收付實現(xiàn)制以款項收付為標志確定當期收入和費用，核算簡單，通俗易懂，通過現(xiàn)金流量表能真實地反映動態(tài)財務狀況，能預警財務風險，但收付實現(xiàn)制不能全面、準確地反映企業(yè)的經(jīng)營成果。
會計的主要目標是向會計信息使用者提供真實準確的會計信息，采用權責發(fā)生制并不能在任何情況下都能達到會計主要目標的要求。為此，我國的會計制度采取權責發(fā)生制與收付實現(xiàn)制兩種會計核算基礎并存使用。對政府會計準則而言，政府會計體系由財務會計和預算會計構成。財務會計采用權責發(fā)生制，預算會計一般采用收付實現(xiàn)制。對企業(yè)會計準則而言，企業(yè)會計一般采用權責發(fā)生制確認收入和費用，但也按照國際通行的做法，在分期收款銷售方式下允許采用收付實現(xiàn)制確認收入。期末時，將收入、費用等會計要素按收付實現(xiàn)制調整為現(xiàn)金流量編制現(xiàn)金流量表。
