1.管理會計從其會計學(xué)科地位上看,它是不能與財務(wù)會計相提并論,而去占有現(xiàn)代會計兩大領(lǐng)域其中之一的。從某些層面看,管理會計的失敗,其中一點(diǎn)就是過度拔高了其學(xué)科地位,從而失去了人們的信任而導(dǎo)致運(yùn)用的失敗。無論從管理會計的形成的淵源和現(xiàn)存的內(nèi)容構(gòu)成來看,它就是研究成本的制訂和成本控制,也即成本的管理。而成本的管理,自新中國建立以來,一直做為企業(yè)管理的一項重要工作來抓的,其理論研究也持續(xù)不斷地進(jìn)行著,可以說成本管理工作既有著深厚的傳統(tǒng),也有著廣泛的基礎(chǔ)。
但是由于后來“食洋不化”,在沒有弄清“管理會計”的“根”和“本”是什么的情況下,一舉將其提高到與其不相稱地位,從而使“管理會計”的邊界越拓越寬,最后使理論工作者和實務(wù)操作人員對它感到莫衷一是,搞不清它“是什么”,也搞不清它如何成為“兩大領(lǐng)域之一的”,正如有的學(xué)者所指出,它“迄今使人感到內(nèi)容上變幻莫測,方法上復(fù)雜多變,應(yīng)用上曲折艱難,均蓋源于其理論體系上的匱乏”和混亂。說得嚴(yán)重一點(diǎn),正是管理會計的引進(jìn),削弱了人們對成本管理研究的重視和注意力集中,使得成本管理研究停滯不前?！稌嬔芯俊冯s志于1995年組織的珠海“遠(yuǎn)方杯”和1999年組織的“金蝶杯”管理會計有獎?wù)魑?從所發(fā)表的全部論文中看,單純討論成本管理題目的占有相當(dāng)大的比例,說明了人們對管理會計已有了理性回歸,集中討論其“成本”這一根本問題,這肯定會產(chǎn)生積極影響。
同時我們也看到在管理會計專題的征文中,還有不少涉及財務(wù)管理(如1999年第9期《成熟期企業(yè)并購戰(zhàn)略》),生產(chǎn)管理等習(xí)作,這也說明人們對管理會計在認(rèn)識上還存在很大混亂,同時也分散了對“成本”這一根本問題的深入討論。至今為止,人們對管理會計的基本問題還說不清楚,造成了思想、認(rèn)識、學(xué)術(shù)上的混亂,不能不說是一個悲哀。例如人們津津樂道的管理會計與財務(wù)會計十大不同點(diǎn),它既不能反映會計研究問題的主流,也不是會計理論所闡述的基本問題,匆忙就得出兩者并列為會計二大領(lǐng)域的結(jié)論,事實是至今人們也沒有看到它怎樣與財務(wù)會計并列的。它的理論體系和實踐運(yùn)作沒有也不應(yīng)該占有現(xiàn)代會計兩大領(lǐng)域之一的地位。
2. 管理會計從其內(nèi)容體系上看,部分內(nèi)容脫離了“成本”這一主線,從而使其內(nèi)容體系顯得不系統(tǒng)。如上所述,管理會計的根基是“成本”,幾乎大部分學(xué)者都認(rèn)為“成本會計是管理會計的雛形”。(朱海芳《管理會計學(xué)》),無非管理會計側(cè)重成本管理,包括成本分析、成本計劃(預(yù)測)、成本決策(制訂)、成本控制,而成本會計側(cè)重成本事后核算,這一點(diǎn)應(yīng)該是非常明確的。如果現(xiàn)有的管理會計體系沿著“成本”這一主導(dǎo)線沿伸下來,無論在系統(tǒng)性,還是在邏輯性,以及深入性方面都會有更合理的安排。但是目前在大家認(rèn)可的體系中,硬要把屬于財務(wù)管理內(nèi)容的投資決策,全面預(yù)算等內(nèi)容穿插于進(jìn)去,從而在內(nèi)容體系上顯得很雜亂,并且模糊了管理會計的本質(zhì)屬性,造成了思想上一定程度的混亂。
3. 管理會計從其方法論體系上看,它并沒有形成獨(dú)特的方法論。在方法論體系中基本按照預(yù)測、決策、控制三大板塊安排的,實際上這些方法論是管理學(xué)的主體內(nèi)容,另外管理會計還吸納了統(tǒng)計學(xué)方法、經(jīng)濟(jì)學(xué)方法(杠桿即彈性系數(shù))、高等數(shù)學(xué)和初等數(shù)學(xué)方法,但它沒有像統(tǒng)計學(xué)那樣由統(tǒng)計調(diào)查、整理、分析組成系統(tǒng)方法論體系,也沒有象管理學(xué)那樣對預(yù)測、計劃、控制等方法論做出科學(xué)解釋,更沒有像會計學(xué)所形成的劃分科目、填制憑證、登記入帳、試算平衡、編制報表這樣嚴(yán)密緊湊的方法體系,更不用說會計學(xué)獨(dú)特的復(fù)式記帳(特別是“借貸”)方法所組成的平衡關(guān)系。所以從一定意義上可以說,管理會計的方法論體系不能納入“會計”體系,它與“會計”核算的基本特點(diǎn)是格格不入的。
撇開會計理論不談,人們對“會計”所形成的心理定勢,凡是應(yīng)用學(xué)科的“會計”,包括工業(yè)會計、銀行會計、預(yù)算會計、稅務(wù)會計,都必須含有復(fù)式記帳方法,如果缺少復(fù)式記帳方法,一律不宜稱為會計。包括國民經(jīng)濟(jì)核算體系,它雖有五大帳戶,雖有資產(chǎn)負(fù)債表,雖有現(xiàn)金流量表,但由于其數(shù)據(jù)不是從借貸帳戶中取得的,只能把它劃入“統(tǒng)計”的范疇。管理會計中由于沒有“會計”特有的方法,而在已有的方法中又顯得雜亂無章(特別是短期經(jīng)營決策一章),沒有普遍推廣的價值,所以說它在方法論上也是不成功的。
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