【內(nèi)容導(dǎo)航】：

1.增值稅的稅率和征收率

【所屬章節(jié)】：

本知識點屬于《稅法》科目第二章增值稅法第三節(jié)稅率與征收率的內(nèi)容。

【知識點】：增值稅的稅率和征收率

我國增值稅采用比例稅率。

我國增值稅在設(shè)置了一檔基本稅率的基礎(chǔ)上，針對特殊行業(yè)和產(chǎn)品設(shè)計了低稅率，此外還有對出口貨物、服務(wù)實施的零稅率。

小規(guī)模納稅人不適用稅率而適用征收率。

增值稅的稅率與征收率概況：

17%基本稅率的適用范圍：

(1)納稅人銷售或者進口貨物(除使用低稅率和零稅率的外)

(2)納稅人提供加工、修理修配勞務(wù)

(3)有形動產(chǎn)租賃服務(wù)(“營改增”項目)

13%低稅率的適用范圍：

(1)糧食、食用植物油;含農(nóng)業(yè)初級產(chǎn)品。注意區(qū)分：

屬于13%稅率范疇

屬于17%稅率范疇

干姜、姜黃、橄欖油、花椒油、核桃油、杏仁油、葡萄籽油、牡丹籽油、巴氏殺菌乳、滅菌乳、動物骨粒等

麥芽、復(fù)合膠、人發(fā)、肉桂油、桉油、香茅油、環(huán)氧大豆油、氫化植物油、淀粉、調(diào)制乳等等

(2)自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品;

(3)圖書、報紙、雜志;含音像制品;電子出版物。

(4)飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜;

【提示】農(nóng)機整機適用低稅率;農(nóng)機零件適用基本稅率。

密集型烤房設(shè)備、頻振式殺蟲燈、自動蟲情測報燈、粘蟲板、卷簾機、農(nóng)用挖掘機、養(yǎng)雞設(shè)備系列、養(yǎng)豬設(shè)備系列按照農(nóng)機適用13%的低稅率。

(5)國務(wù)院規(guī)定的其他貨物(食用鹽;二甲醚等等)

11%低稅率的適用范圍(適用“營改增”項目)

(1)交通運輸業(yè)

(2)郵政業(yè)

(3)基礎(chǔ)電信服務(wù)

【相關(guān)鏈接】增值電信服務(wù)適用6%的低稅率。

6%低稅率的適用范圍(適用“營改增”項目)

(1)研發(fā)和技術(shù)服務(wù)

(2)信息技術(shù)服務(wù)

(3)文化創(chuàng)意服務(wù)

(4)物流輔助服務(wù)

(5)鑒證咨詢服務(wù)

(6)廣播影視服務(wù)

(7)增值電信服務(wù)

【提示】現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的有形動產(chǎn)租賃服務(wù)適用17%的稅率。

零稅率的適用范圍

(1)除國務(wù)院另有規(guī)定的除外，納稅人出口貨物，稅率為零;

(2)國際運輸服務(wù)(含航天運輸服務(wù)、取得經(jīng)營許可的港澳臺運輸服務(wù));

(3)向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計服務(wù)(不包括對境內(nèi)不動產(chǎn)提供的設(shè)計服務(wù));

(4)提供程租、期租、濕租服務(wù)，程租、期租、濕租的運輸工具用于國際運輸服務(wù)和港澳臺運輸服務(wù)，出租方可申請零稅率。

【提示】關(guān)于零稅率的兩個特殊規(guī)則：

(1)服務(wù)角度看，海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域不等于境外

從境內(nèi)載運旅客或貨物至國內(nèi)海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域及場所、從國內(nèi)海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域及場所載運旅客或貨物至國內(nèi)其他地區(qū)以及在國內(nèi)海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域內(nèi)載運旅客或貨物，不屬于國際運輸服務(wù)。

向國內(nèi)海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域內(nèi)單位提供研發(fā)服務(wù)、設(shè)計服務(wù)，不屬于增值稅零稅率的適用范圍。

(2)適用增值稅零稅率的應(yīng)稅服務(wù)的納稅人，可以階段性放棄零稅率

境內(nèi)的單位和個人提供適用增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)的，可以放棄適用增值稅零稅率，選擇免稅或按規(guī)定繳納增值稅。放棄適用增值稅零稅率后，36個月內(nèi)不得再申請適用增值稅零稅率。

征收率的適用范圍

增值稅的正常計算需要使用稅率，但是簡易計算需要使用征收率。

小規(guī)模納稅人適用征收率。

增值稅一般納稅人在某些特殊情況下也會適用征收率。

我國增值稅的法定征收率是3%

【歸納】關(guān)于征收率的運用

(一)小規(guī)模納稅人適用的征收率

1.按照3%的征收率計稅——法定征收率

計稅公式：銷售額=含稅銷售額/(1+3%)

應(yīng)納稅額=銷售額×3%

2.減按2%征收率征收

計稅公式：銷售額=含稅銷售額/(1+3%)

應(yīng)納稅額=銷售額×2%

適用情況：

(1)小規(guī)模納稅人(除其他個人外，下同)銷售自己使用過的固定資產(chǎn)(動產(chǎn));

(2)小規(guī)模納稅人銷售舊貨。

所稱舊貨，是指進入二次流通的具有部分使用價值的貨物(含舊汽車、舊摩托車和舊游艇)，但不包括自己使用過的物品。