對控制的監(jiān)督
(一)對控制的監(jiān)督的含義
對控制的監(jiān)督是指被審計單位評價內(nèi)部控制在一段時間內(nèi)運行有效性的過程。
對控制的監(jiān)督涉及及時評估控制的有效性并采取必要的補救措施。
管理層通過持續(xù)的監(jiān)督活動、單獨的評價活動或兩者相結(jié)合實現(xiàn)對控制的監(jiān)督。持續(xù)的監(jiān)督活動通常貫穿于被審計單位日常重復的活動中，包括常規(guī)管理和監(jiān)督工作。
管理層的監(jiān)督活動可能包括利用與外部有關(guān)各方溝通所獲取的信息(如可能表明內(nèi)部控制存在的問題、需要改進的領(lǐng)域的顧客投訴和監(jiān)管機構(gòu)的意見)。
(二)對小型被審計單位的特殊考慮
管理層對控制的監(jiān)督經(jīng)常通過管理層或業(yè)主兼經(jīng)理對經(jīng)營活動的密切參與來實現(xiàn)。通過密切參與經(jīng)營活動，可以識別出與預期不同的重大差異和不準確的財務數(shù)據(jù)，從而可以對控制采取補救措施。
(三)內(nèi)部審計
1.如果被審計單位內(nèi)部審計的職責和活動與財務報告相關(guān)，并且注冊會計師預期利用內(nèi)部審計人員的工作，以修改擬實施審計程序的性質(zhì)或時間安排或者縮小擬實施審計程序的范圍，則內(nèi)部審計可能與審計相關(guān)。如果注冊會計師確定內(nèi)部審計與審計相關(guān)，則《中國注冊會計師審計準則第1411號—利用內(nèi)部審計人員的工作》適用。
2.各種實體內(nèi)部審計的目標及其職責的性質(zhì)和在組織中的地位都各不相同，取決于實體的規(guī)模和結(jié)構(gòu)、管理層和適當?shù)闹卫韺?如適用)的要求。例如，內(nèi)部審計的職責可能包括監(jiān)督內(nèi)部控制、風險管理、檢查對法律法規(guī)的遵守情況。另一方面，內(nèi)部審計的職責可能僅限于檢查經(jīng)營活動的經(jīng)濟性、效率性和有效性，因此可能與財務報告無關(guān)。
3.如果內(nèi)部審計職責的性質(zhì)與財務報告相關(guān)，注冊會計師在考慮內(nèi)部審計已實施或擬實施的活動時，可以檢查內(nèi)部審計在本期的審計計劃(如存在)并與內(nèi)部審計人員討論該計劃。
(四)信息來源
監(jiān)督活動中使用的很多信息可能由被審計單位的信息系統(tǒng)產(chǎn)生。如果管理層假定用于監(jiān)督的數(shù)據(jù)是準確的而這一假定沒有依據(jù)，則這些信息可能存在錯誤，導致管理層從監(jiān)督活動中得出不正確的結(jié)論。因此，注冊會計師需要了解以下事項，并將其作為了解被審計單位監(jiān)督活動(內(nèi)部控制要素)的一部分：
1.與被審計單位監(jiān)督活動相關(guān)的信息來源;
2.管理層認為信息對于信息的使用目的足夠可靠的依據(jù)。