初步業(yè)務(wù)活動的內(nèi)容
初步業(yè)務(wù)活動
(一)初步業(yè)務(wù)活動的目的
注冊會計師在計劃審計工作時，需要開展初步業(yè)務(wù)活動，確保實現(xiàn)以下三個主要目的：
1.具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需的獨立性和能力;
2.不存在因管理層誠信問題而可能影響注冊會計師保持該項業(yè)務(wù)的意愿的事項;
3.與被審計單位之間不存在對業(yè)務(wù)約定條款的誤解。
(二)初步業(yè)務(wù)活動的內(nèi)容
注冊會計師應(yīng)當(dāng)在本期審計業(yè)務(wù)活動開始時，從以下三個方面實施初步業(yè)務(wù)活動工作：
1.針對保持客戶關(guān)系和具體審計業(yè)務(wù)實施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序;
2.評價遵守相關(guān)職業(yè)道德要求的情況;
3.就審計業(yè)務(wù)約定條款與被審計單位達(dá)成一致意見。
審計的前提條件
(一)審計的前提條件的定義
根據(jù)《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1111號——就審計業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見》第三條，審計的前提條件是指管理層在編制財務(wù)報表時采用可接受的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)，以及管理層對注冊會計師執(zhí)行審計工作的前提的認(rèn)同。
【解讀】在審計的前提條件的定義中，提到了兩個“條件”：
其一，注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價被審計單位管理層編制財務(wù)報表時采用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)是否可接受或是否適用。
例如，假設(shè)ABC會計師事務(wù)所擬承接甲鋼鐵股份有限公司(簡稱甲公司，中國境內(nèi)主板上市公司)2014年度財務(wù)報表審計，ABC會計師事務(wù)所承接該審計業(yè)務(wù)的審計的前提條件之一是，評價甲公司2014年度財務(wù)報表是否依據(jù)“企業(yè)會計準(zhǔn)則”編制，討論的是甲公司管理層編制財務(wù)報表時選擇的“標(biāo)準(zhǔn)”是否恰當(dāng)。
其二，注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價被審計單位管理層對注冊會計師執(zhí)行審計工作的前提的認(rèn)同，此為注冊會計師能否承接審計業(yè)務(wù)第二個審計的前提條件。
(二)執(zhí)行審計工作的前提的定義
執(zhí)行審計工作的前提，是指管理層已認(rèn)可并理解其對財務(wù)報表承擔(dān)的責(zé)任。
【解讀】管理層應(yīng)當(dāng)認(rèn)可并理解其對財務(wù)報表承擔(dān)的哪些責(zé)任?
根據(jù)《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1111號——就審計業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見》第六條第二款，管理層應(yīng)當(dāng)理解并認(rèn)可其對財務(wù)報表的責(zé)任包括：
(1)按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制財務(wù)報表，并使其實現(xiàn)公允反映(如適用);
(2)設(shè)計、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報;
(3)向注冊會計師提供必要的工作條件，包括允許注冊會計師接觸與編制財務(wù)報表相關(guān)的所有信息(如記錄、文件和其他事項)，向注冊會計師提供審計所需要的其他信息，允許注冊會計師在獲取審計證據(jù)時不受限制地接觸其認(rèn)為必要的內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員。
(三)注冊會計師應(yīng)當(dāng)如何確定審計的前提條件已經(jīng)滿足(或不能滿足)?或者說，注冊會計師為了確定“審計的前提條件”是否滿足應(yīng)當(dāng)實施哪些方面的工作?
審計業(yè)務(wù)約定書
【補(bǔ)充】鑒證業(yè)務(wù)與相關(guān)服務(wù)的具體內(nèi)容，如圖
(一)審計業(yè)務(wù)變更對業(yè)務(wù)約定書的影響
在完成審計業(yè)務(wù)前，如果被審計單位或委托人要求將審計業(yè)務(wù)變更為保證程度較低的業(yè)務(wù)，變更業(yè)務(wù)的可能原因包括：
1.環(huán)境變化對審計服務(wù)的需求產(chǎn)生影響;
2.對原來要求的審計業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解;
3.無論是管理層施加的還是其他情況引起的審計范圍受到限制。
【解讀】上述第(1)、(2)兩種情形通常被認(rèn)為是變更業(yè)務(wù)的合理理由，第(3)種情形則不屬于通常認(rèn)為的變更業(yè)務(wù)的合理理由。
(二)變更為審閱業(yè)務(wù)或相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)的要求
1.在同意將審計業(yè)務(wù)變更為審閱業(yè)務(wù)或相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)前，接受委托按照審計準(zhǔn)則執(zhí)行審計工作的注冊會計師，除考慮上述變更理由外，還需要評估變更業(yè)務(wù)對法律責(zé)任或業(yè)務(wù)約定的影響;
2.如果注冊會計師認(rèn)為將審計業(yè)務(wù)變更為審閱業(yè)務(wù)或相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)具有合理理由，截至變更日已執(zhí)行的審計工作可能與變更后的業(yè)務(wù)相關(guān)，相應(yīng)地，注冊會計師需要執(zhí)行的工作和出具的報告會適用于變更后的業(yè)務(wù);
3.為避免引起報告使用者的誤解，對相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)出具的報告不應(yīng)提及原審計業(yè)務(wù)和在原審計業(yè)務(wù)中已執(zhí)行的程序;
4.只有將審計業(yè)務(wù)變更為執(zhí)行商定程序業(yè)務(wù)，注冊會計師才可在報告中提及已執(zhí)行的程序。