內(nèi)部控制目標 | 關鍵內(nèi)部控制 | 常用的控制測試 | 常用的實質(zhì)性程序 |
1.生產(chǎn)業(yè)務是根據(jù)管理層一般或特定的授權(quán)進行的 （存貨/存在；營業(yè)成本/發(fā)生） | 對以下三個關鍵點應履行恰當手續(xù)，經(jīng)過特別審批或一般審批： （1）生產(chǎn)指令的授權(quán)批準； （2）領料單的授權(quán)批準； （3）工薪的授權(quán)批準 | 檢查憑證中是否包括這三個關鍵點的恰當審批：檢查生產(chǎn)指令、領料單、工薪等是否經(jīng)過授權(quán) | 【提示】注冊會計師不執(zhí)行實質(zhì)性程序，而是通過控制測試獲取審計證據(jù)，證明生產(chǎn)業(yè)務進行了授權(quán) |
2.記錄的成本為實際發(fā)生的而非虛構(gòu)的 （存貨/存在； 營業(yè)成本/發(fā)生） | 成本的核算是以經(jīng)過審核的生產(chǎn)通知單、領發(fā)料憑證、產(chǎn)量和工時記錄、工薪費用分配表、材料費用分配表、制造費用分配表為依據(jù)的 | 檢查有關成本的記賬憑證是否附有生產(chǎn)通知單、領發(fā)料憑證、產(chǎn)量和工時記錄、工薪費用分配表、材料費用分配表、制造費用分配表等，原始憑證的順序編號是否完整 | （1）對成本實施分析程序； （2）將成本明細賬與生產(chǎn)通知單、領發(fā)料憑證、產(chǎn)量和工時記錄、工薪費用分配表、材料費用分配表，制造費用分配表相核對 （實質(zhì)性分析程序、細節(jié)測試的“逆查”） |
3.所有耗費和物化勞動均已反映在成本中 （存貨/完整性； 營業(yè)成本/完整性） | 生產(chǎn)通知單、領發(fā)料憑證、產(chǎn)量和工時記錄、工薪費用分配表、材料費用分配表、制造費用分配表均事先編號并已經(jīng)登記入賬 | 檢查生產(chǎn)通知單、領發(fā)料憑證、產(chǎn)量和工時記錄、工薪費用分配表、材料費用分配表、制造費用分配表的順序編號是否完整 | （1）對成本實施分析程序； （2）將生產(chǎn)通知單、領發(fā)料憑證、產(chǎn)量和工時記錄、工薪費用分配表、材料費用分配表，制造費用分配表與成本明細賬相核對 （實質(zhì)性分析程序、細節(jié)測試的“順查”） |
4.成本以正確的金額，在恰當?shù)臅嬈陂g及時記錄于適當?shù)馁~戶 （存貨/存在、計價和分攤； 營業(yè)成本/發(fā)生、準確性） | （1）采用適當?shù)某杀竞怂惴椒ǎ⑶仪昂蟾髌谝恢拢?/p> （2）采用適當?shù)馁M用分配方法并且前后各期一致； （3）采用適當?shù)某杀竞怂懔鞒毯唾~務處理流程； （4）內(nèi)部核查 | （1）選取樣本測試各種費用的歸集和分配以及成本的計算； （2）測試是否按照規(guī)定的成本核算流程和賬務處理流程進行核算和賬務處理 | （1）對成本實施分析程序； （2）抽查成本計算單，檢查各種費用的歸集和分配以及成本的計算是否正確； （3）對重大在產(chǎn)品項目進行計價測試 （實質(zhì)性分析程序、細節(jié)測試的“逆查”、重新計算） |
5.對存貨實施保護措施，保管人員與記錄、批準人員相互獨立 （存貨/存在、完整性） | 存貨保管人員與記錄人員職務相分離 | 詢問和觀察存貨與記錄的接觸控制以及相應的批準程序 | 【提示】注冊會計師不執(zhí)行實質(zhì)性程序，而是通過控制測試獲取審計證據(jù)，證明存貨管理過程中的不相容職務是否有效實施了分離控制 |
6.賬面存貨與實際存貨定期核對相符 （存貨/存在、完整性、計價和分攤；營業(yè)成本/發(fā)生、完 整性、準確性） | 定期進行存貨盤點 | 詢問和觀察存貨盤點程序 | 對存貨實施監(jiān)盤程序 【提示】在存貨監(jiān)盤中，注冊會計師應當對被審計單位已盤點的存貨“執(zhí)行抽盤”，確認存貨實物與存貨盤點記錄是否相符 |
