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CPA高頻考點(diǎn)：售后回購(gòu)，帶你快速解讀！

高頓網(wǎng)校2019-06-05 11:30li

售后回購(gòu)是一個(gè)具有綜合性的會(huì)計(jì)問(wèn)題。新學(xué)員容易把它想得太簡(jiǎn)單，老學(xué)員又容易想得太復(fù)雜。到底怎樣能快速掌握它？一起來(lái)看一下吧！

售后回購(gòu)，顧名思義，就是企業(yè)將自己的產(chǎn)品銷(xiāo)售給客戶(hù)，一段時(shí)間之后又再次購(gòu)回。這種交易通常是企業(yè)與客戶(hù)之間，在簽署合同之初即訂立了遠(yuǎn)期安排，回購(gòu)行為是執(zhí)行遠(yuǎn)期安排的體現(xiàn)。初學(xué)會(huì)計(jì)的同學(xué)，對(duì)回購(gòu)行為最常見(jiàn)的聯(lián)想是企業(yè)主動(dòng)承擔(dān)了回購(gòu)的義務(wù)。但其實(shí)，真實(shí)的回購(gòu)條款復(fù)雜多樣，它們可以大致分為以下幾種情況：

第一種是企業(yè)負(fù)有回購(gòu)的義務(wù)，即在約定的日期，企業(yè)必須對(duì)商品進(jìn)行回購(gòu)。第二種是企業(yè)享有回購(gòu)的權(quán)利，說(shuō)明回購(gòu)的主動(dòng)權(quán)在企業(yè)手中，無(wú)論企業(yè)決定是否執(zhí)行回購(gòu)，客戶(hù)都應(yīng)當(dāng)予以配合。第三種是客戶(hù)享有要求企業(yè)回購(gòu)的主動(dòng)權(quán)，也就是說(shuō)，回購(gòu)的主動(dòng)權(quán)在客戶(hù)手中，無(wú)論客戶(hù)是否決定要求企業(yè)回購(gòu)，企業(yè)都應(yīng)當(dāng)予以配合。

對(duì)于上述復(fù)雜情形，會(huì)計(jì)上應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行恰當(dāng)?shù)奶幚砟兀?/strong>

首先你要明白，像售后回購(gòu)這種籠統(tǒng)表述下的交易，情形復(fù)雜多樣不是只可能有一種會(huì)計(jì)處理方法，需要本著實(shí)質(zhì)重于形式的原則，對(duì)具體問(wèn)題展開(kāi)具體分析。

首先，從售后回購(gòu)交易的起點(diǎn)——企業(yè)向客戶(hù)銷(xiāo)售商品之初，存在一個(gè)是否可以確認(rèn)收入的問(wèn)題。收入確認(rèn)的前提是商品控制權(quán)的轉(zhuǎn)移。從這個(gè)角度出發(fā)，如果在售后回購(gòu)安排中，企業(yè)負(fù)有回購(gòu)義務(wù)，或是企業(yè)享有決定是否回購(gòu)的權(quán)利，那么就表明客戶(hù)在商品銷(xiāo)售時(shí)并未取得商品的控制權(quán)，所以，企業(yè)不能按商品銷(xiāo)售的方式進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。進(jìn)一步分析交易的實(shí)質(zhì)可知，在售后回購(gòu)安排中，企業(yè)和客戶(hù)兩方之間，發(fā)生的是資金的流入和流出、也是商品的流出和流入的過(guò)程。如果回購(gòu)價(jià)格比售價(jià)高，回購(gòu)交易可以看作是企業(yè)向客戶(hù)融入一筆資金，回購(gòu)價(jià)格和售價(jià)之間的價(jià)差，是企業(yè)因?yàn)槿谌胭Y金而向客戶(hù)支付的利息。反之，如果回購(gòu)價(jià)格比售價(jià)低，說(shuō)明企業(yè)在整個(gè)回購(gòu)交易中收到了額外的價(jià)差，回購(gòu)交易可以看作是企業(yè)向客戶(hù)租賃資產(chǎn)，價(jià)差是企業(yè)收到的租賃收入。

如果回購(gòu)的主動(dòng)權(quán)在客戶(hù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)合理分析客戶(hù)是否具有要求回購(gòu)的重大經(jīng)濟(jì)動(dòng)因。如果有，問(wèn)題回到上面一段。否則，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在銷(xiāo)售之初按照新收入準(zhǔn)則確認(rèn)收入，回購(gòu)條款部分，比照銷(xiāo)售退回的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行。