學(xué)習(xí)固定資產(chǎn)章節(jié)，同學(xué)們會接觸到“專項儲備”。這是一個高危行業(yè)核算安全生產(chǎn)費時用到的科目。由于行業(yè)特殊、業(yè)務(wù)背景特殊，如果大家感到陌生那也很自然。
那么，安全生產(chǎn)費到底是怎么回事呢？
安全生產(chǎn)費，是企業(yè)用來提高自身安全生產(chǎn)條件的資金。安全生產(chǎn)費的做法較早出現(xiàn)在煤礦企業(yè)。后來隨著我國經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，國家對安全生產(chǎn)越來越重視，2004年頒布了《國務(wù)院關(guān)于進(jìn)一步加強安全生產(chǎn)工作的決定》。
文件中規(guī)定了推動安全生產(chǎn)工作的各項措施，比如：加大政府在安全生產(chǎn)上的投入，完善相應(yīng)法制等等。在眾多措施中還有一項，就是建立企業(yè)提取安全生產(chǎn)費用的制度。制度頒布以后，包括煤礦企業(yè)在內(nèi)的各類高危行業(yè)（比如施工、危險品生產(chǎn)企業(yè)），都建立了完備的安全生產(chǎn)費用制度。不同的地區(qū)和不同行業(yè)的特點，都有差異化的提取標(biāo)準(zhǔn)，由企業(yè)參照標(biāo)準(zhǔn)自行提取，專戶儲存、專款專用。
安全生產(chǎn)費在會計上是如何處理的呢？
一說到安全生產(chǎn)費用的提取，有的同學(xué)就開始感覺頭懵。問題大約出在不理解安全生產(chǎn)費的所謂“提取”，是怎樣的一個過程。還有同學(xué)先入為主地糾結(jié)在安全生產(chǎn)費的“費用”屬性上，認(rèn)為安全生產(chǎn)費是在企業(yè)發(fā)生安全生產(chǎn)投入時，計入費用類賬戶借方的金額。這種理解也是不準(zhǔn)確的。
正確的安全生產(chǎn)費用核算方法，分為“提取”和“使用”兩個階段。
1.安全生產(chǎn)費提取階段
在提取階段，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)相關(guān)法律或者規(guī)章，計算當(dāng)期應(yīng)當(dāng)提取的金額。然后將該部分金額計入當(dāng)期損益或相關(guān)產(chǎn)品的成本，同時記入“專項儲備”科目。
借：成本/費用類科目
貸：專項儲備
“專項儲備”科目不是一個資產(chǎn)類的科目，也不是負(fù)債類科目，它屬于權(quán)益類科目。資產(chǎn)負(fù)債表右下方所有者權(quán)益部分，位于“其他綜合收益”和“盈余公積”之間，有一個與“專項儲備”同名的報表項目，就是用來反映“專項儲備”科目的期末余額。
2.安全生產(chǎn)費使用階段
企業(yè)在經(jīng)營過程中，使用已經(jīng)提取的安全生產(chǎn)費構(gòu)建安全生產(chǎn)設(shè)施，如果安全生產(chǎn)設(shè)施形成固定資產(chǎn)，那么首先，企業(yè)應(yīng)當(dāng)先處理固定資產(chǎn)的構(gòu)建過程：
借：在建工程
貸：銀行存款，原材料等
借：固定資產(chǎn)
貸：在建工程
然后，在安全生產(chǎn)設(shè)施達(dá)到可使用狀態(tài)之初，一次性計提折舊：
借：累計折舊
貸：專項儲備
上述分錄計提折舊后，安全生產(chǎn)設(shè)施的賬面金額達(dá)到0，以后期間不再計提折舊。
為什么安全生產(chǎn)費的提取，需要通過所有者權(quán)益類的賬戶來反映和體現(xiàn)呢？原因在于，雖然安全生產(chǎn)費，是企業(yè)有規(guī)律地提取出的一種以備后用的“資金”，且按國家有關(guān)政策要求應(yīng)當(dāng)專戶儲存，看似一筆?？顚Ｓ玫?ldquo;資產(chǎn)”，但是按照準(zhǔn)則的要求，先將其從每一會計期間的利潤中提取出來，在所有者權(quán)益中形成儲備項目，可以將這筆資金在它產(chǎn)生時，計入其產(chǎn)生的會計期間，而在資金被消耗時不再影響當(dāng)期損益，更好地反映了費用的發(fā)生。
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