會計分錄,是對每項經濟業(yè)務列示出應借、應貸的賬戶名稱(科目)及其金額的一種記錄。會計分錄由應借應貸方向、相互對應的科目及其金額三個要素構成。
注會備考指導:會計分錄怎么學?
【會計分錄的起源
借貸記賬法起源于13世紀的意大利,在清朝末期的光緒年間從日本傳入中國。在各種復式記賬法中,借貸記賬法是產生最早,并在當今世界各國應用最廣泛、最科學的記賬方法。目前,我國的企業(yè)、事業(yè)單位會計記賬都采用借貸記賬法。會計分錄按照所涉及賬戶的多少,分為簡單會計分錄和復合會計分錄。即會計分錄是借貸記賬法的記賬規(guī)則。
【會計分錄記賬方法
借貸記賬法,是以“借”、“貸”作為記賬符號,在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中,對每一項經濟業(yè)務以相等的金額全面進行記錄的一種復式記賬方法。它的主要特點體現(xiàn)在以下幾個方面:
一、記賬符號
記賬符號反映的是各種經濟業(yè)務數(shù)量的增加和減少。
(一)“借”和“貸”是抽象的記賬符號
借貸記賬法是以“借”和“貸”作為記賬符號,用以指明記賬的增減方向、賬戶之間的對應關系和賬戶余額的性質等。
而與這兩個文字的字義及其在會計史上的最初含義無關,不可望文生義。“借”和“貸”是會計的專門術語,并已經成為通用的國際商業(yè)語言。
借貸記賬法的記賬符號
借debits
the destination account is debited去向
貸credits
the source account for the transaction is credited來源
(二)“借”和“貸”所表示的增減含義
“借”和“貸”作為記賬符號,都具有增加和減少的雙重含義。“借”和“貸”何時為增加、何時為減少,必須結合賬戶的具體性質才能準確說明。
資產類,費用類是“借”增“貸”減,負債類,所有者權益類,收入類是“借”減“貸”增。
根據會計等式“資產+費用=負債+所有者權益+收入”可知,“借”和“貸”這兩個記賬符號對會計等式兩方的會計要素規(guī)定了增減相反的含義。
二、賬戶設置
在借貸記賬法下,賬戶的設置基本上可分為資產(包括費用)類和負債及所有者權益(包括收入)類兩大類別。資產類賬戶的借方登記增加額,貸方登記減少額,一般為借方余額(賬戶余額一般在增加方,下同)。
資產類賬戶的期末余額公式為:期末借方余額=期初借方余額十本期借方發(fā)生額一本期貨方發(fā)生額
負債及所有者權益類賬戶的貸方登記增加額,借方登記減少額,一般為貸方余額。
負債及所有者權益類賬戶的期末余額公式為:期末貨方余額=期初貨方余額+本期貨方發(fā)生額一本期借方發(fā)生額
雙重性質賬戶的結構如下:
由于“借”、“貸”記賬符號對會計等式兩方的會計要素規(guī)定了增減相反的含義,因此,可以設置既有資產性質的賬戶,又有負債性質的具有雙重性質的賬戶。比如,“收賬應款”和“預收賬款”可以合并為一個賬戶,“應付賬款”和“預付賬款”也可以合并為一個賬戶。
雙重性質賬戶的性質不是固定的,應根據賬戶余額的方向來判斷。如果余額在借方就是資產類賬戶,如果余額在貸方就可確認為權益類賬戶。具有雙重性質的賬戶只是少數(shù),絕大多數(shù)賬戶的性質仍是固定的。
三、記賬規(guī)則
記賬規(guī)則,是指運用記賬方法正確記錄會計事項時必須遵守的規(guī)律。記賬規(guī)則是記賬的依據,也是對賬的依據。(一)記賬規(guī)則的內容
借貸記賬法的記賬規(guī)則是:“有借必有貸,借貸必相等”。
(二)記賬規(guī)則的應用
記賬規(guī)則也稱為借貸平衡原理,可以檢驗會計分錄、過賬、結賬等一系列會計處理的正確性。以編制會計分錄為例說明記賬規(guī)則的應用。
1、會計分錄的格式
記賬憑證中最主要的內容是會計分錄。所謂的會計分錄,就是指對某項經濟業(yè)務應記人賬戶的名稱、借貸方向和增減金額多少的記錄。會計分錄是記賬憑證的簡化形式,有時也被稱為“記賬公式”。
會計分錄的一般格式是:
借:現(xiàn)金1 000
貸:銀行存款1 000
2、會計分錄的分類
會計分錄按所涉及賬戶的多少,可分為簡單分錄和復合分錄兩種。簡單分錄為一借一貸,復合分錄為一借多貸,多借一貸,多借多貸。
采用借貸記賬法,根據記賬規(guī)則登記每項經濟業(yè)務時,在有關賬戶之間就發(fā)生了應借應貸的相互關系,賬戶之間的這種相互關系,叫做賬戶的對應關系。發(fā)生對應關系的賬戶,叫做對應賬戶。
簡單分錄只涉及兩個賬戶,復合分錄涉及兩個以上的賬戶。實際上,復合分錄是由若干個簡單分錄合并組成的。
在借貸記賬法下,將“借”和“貸”這兩個記賬符號全都賦予了增加和減少的雙重含義,才使得借貸記賬法具有上述優(yōu)點,從而成為最科學的復式記賬方法。
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