事項(xiàng) | 要求與內(nèi)容 |
總體要求 | 應(yīng)當(dāng)針對(duì)評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序(教材8.4) |
運(yùn)用條件 (針對(duì)細(xì)節(jié)測(cè)試) |
(1)當(dāng)使用分析程序比細(xì)節(jié)測(cè)試能更有效地將認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮單獨(dú)或結(jié)合細(xì)節(jié)測(cè)試,運(yùn)用實(shí)質(zhì)性分析程序 (2)實(shí)質(zhì)性分析程序不僅僅是細(xì)節(jié)測(cè)試的一種補(bǔ)充,在某些審計(jì)領(lǐng)域,如果重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較低且數(shù)據(jù)之間具有穩(wěn)定的預(yù)期關(guān)系,注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以單獨(dú)使用實(shí)質(zhì)性分析程序獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù) |
局限性 (針對(duì)細(xì)節(jié)測(cè)試) |
(1)并不適用于所有的財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定 (2)實(shí)質(zhì)性分析程序能夠達(dá)到的精確度可能受到種種限制,所提供的證據(jù)在很大程度上是間接證據(jù),證明力相對(duì)較弱 |
考慮因素 |
(1)對(duì)特定認(rèn)定的考慮(1/4) (2)對(duì)使用數(shù)據(jù)可靠性的要求(2/4) (3)評(píng)價(jià)預(yù)期值的準(zhǔn)確程度(3/4) (4)對(duì)可接受的差異額的考慮(4/4) |
對(duì)特定認(rèn)定的考慮(1/4) |
(1)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平越高,注冊(cè)會(huì)計(jì)師越應(yīng)當(dāng)謹(jǐn)慎使用 (2)在針對(duì)同一認(rèn)定實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí),特定的實(shí)質(zhì)性分析程序可能視為是適當(dāng)?shù)?。例如,注?cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)應(yīng)收賬款余額的計(jì)價(jià)認(rèn)定獲取審計(jì)證據(jù)時(shí),除了對(duì)期后收到的現(xiàn)金實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試外,也可以對(duì)應(yīng)收賬款的賬齡實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序,以確定應(yīng)收賬款的可收回性 |
對(duì)使用數(shù)據(jù)可靠性的要求(2/4) |
(1)可獲得信息的來(lái)源。數(shù)據(jù)來(lái)源的客觀(guān)性或獨(dú)立性越強(qiáng),所獲取數(shù)據(jù)的可靠性將越高;不同來(lái)源的數(shù)據(jù)相互印證比單一來(lái)源的數(shù)據(jù)更可靠 (2)可獲得信息的可比性。實(shí)施分析程序使用的相關(guān)數(shù)據(jù)必須具有可比性(“風(fēng)馬牛”) (3)可獲得信息的性質(zhì)和相關(guān)性(“認(rèn)定”) (4)與信息編制相關(guān)的控制,用以確保信息完整、準(zhǔn)確和有效 |
評(píng)價(jià)預(yù)期值的準(zhǔn)確程度(3/4) |
(1)對(duì)預(yù)期結(jié)果作出預(yù)測(cè)的準(zhǔn)確性。例如,與各年度的研究開(kāi)發(fā)和廣告費(fèi)用支出相比,通常預(yù)期各期的毛利率更具有穩(wěn)定性 (2)信息可分解的程度。通常,數(shù)據(jù)的可分解程度越高,預(yù)期值的準(zhǔn)確性越高,注冊(cè)會(huì)計(jì)師將相應(yīng)獲取較高的保證水平 (3)財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息的可獲得性。在設(shè)計(jì)實(shí)質(zhì)性分析程序時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮是否可以獲得財(cái)務(wù)信息(如預(yù)算和預(yù)測(cè))以及非財(cái)務(wù)信息(如已生產(chǎn)或已銷(xiāo)售產(chǎn)品的數(shù)量),以有助于運(yùn)用分析程序 |
對(duì)可接受的差異額的考慮(4/4) |
(1)考慮重要性和計(jì)劃的保證水平。重要性水平越低,可接受的差異額越??;計(jì)劃的保證水平越高,可接受的差異額越小 (2)考慮更多的審計(jì)證據(jù)??山邮艿牟町愵~越小,注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要收集的審計(jì)證據(jù)越多,以盡可能發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表中的重大錯(cuò)報(bào),獲取計(jì)劃的保證水平 |