2022年注冊會計師考試稅法備考的小伙伴一定要記得，這門課程片記憶型，很多法條需要理解記憶，因此大家可以集中時間來記憶，這樣減少自己反復(fù)學(xué)習(xí)。學(xué)姐今天安排了稅法納稅義務(wù)和征稅范圍這兩個考點，大家開始學(xué)習(xí)吧！
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一、納稅義務(wù)人
所謂的“在中華人民共和國境內(nèi)”，是指生產(chǎn)、委托加工和進口屬于應(yīng)當繳納消費稅的消費品(簡稱應(yīng)稅消費品)的起運地或所在地在境內(nèi)。
消費稅的納稅人具體包括以下幾個方面：
| 生產(chǎn)（含視為生產(chǎn)行為）應(yīng)稅消費品的單位和個人 | 自產(chǎn)銷售 |
| 自產(chǎn)自用 | |
| 進口應(yīng)稅消費品的單位和個人 | |
| 委托加工應(yīng)稅消費品的單位和個人 | |
| 零售超豪華小汽車、金銀首飾（含鉑金）、鉆石、鉆石飾品的單位和個人 | |
| 從事卷煙批發(fā)業(yè)務(wù)的單位和個人 | |
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(1)雙層征收;
(2)在征稅范圍、納稅環(huán)節(jié)、計稅依據(jù)、與價格的關(guān)系、收入歸屬等方面，增值稅與消費稅有著明顯不同。
| 差異方面 | 增值稅 | 消費稅 |
| 征稅范圍 |
（1）銷售或進口的貨物 （2）提供加工、修理修配勞務(wù) （3）發(fā)生營改增應(yīng)稅行為 |
對貨物中的應(yīng)稅消費品征收 （1）生產(chǎn)應(yīng)稅消費品 （2）委托加工應(yīng)稅消費品 （3）進口應(yīng)稅消費品 （4）零售應(yīng)稅消費品（金銀首飾、鉑金首飾、鉆石及鉆石飾品；超豪華小汽車） （5）批發(fā)應(yīng)稅消費品（卷煙） |
| 納稅環(huán)節(jié) | 多環(huán)節(jié)征收，同一貨物在生產(chǎn)、批發(fā)、零售、進出口多環(huán)節(jié)征收 | 納稅環(huán)節(jié)相對單一：除卷煙和超豪華小汽車這兩類消費品存在消費稅的雙環(huán)節(jié)課征外，其他應(yīng)稅消費品的納稅環(huán)節(jié)具有單一性。在零售環(huán)節(jié)繳納消費稅的金銀首飾、鉑金首飾、鉆石及鉆石飾品在生產(chǎn)、批發(fā)、進口環(huán)節(jié)不繳納消費稅；其他在進口環(huán)節(jié)、生產(chǎn)環(huán)節(jié)（出廠環(huán)節(jié)，特殊為移送環(huán)節(jié)）、委托加工環(huán)節(jié)繳納消費稅的消費品在之后批發(fā)、零售環(huán)節(jié)不再繳納消費稅 |
| 計稅依據(jù) | 計稅依據(jù)具有單一性，只有從價定率計稅 | 計稅依據(jù)具有多樣性，包括從價定率計稅、從量定額計稅、復(fù)合計稅 |
|
與價格 的關(guān)系 |
增值稅屬于價外稅 | 消費稅屬于價內(nèi)稅 |
|
稅收收入 的歸屬 |
進口環(huán)節(jié)海關(guān)征收的增值稅的全部屬于中央；其他環(huán)節(jié)稅務(wù)機關(guān)征收的增值稅收入由中央地方共享 | 消費稅收入屬于中央稅 |
二、征稅范圍
（一）生產(chǎn)應(yīng)稅消費品
1.生產(chǎn)
2.視為生產(chǎn)——工業(yè)企業(yè)以外的單位和個人的下列行為視為應(yīng)稅消費品的生產(chǎn)行為，按規(guī)定征收消費稅：
(1)將外購的消費稅非應(yīng)稅產(chǎn)品以消費稅應(yīng)稅產(chǎn)品對外銷售的;
(2)將外購的消費稅低稅率應(yīng)稅產(chǎn)品以高稅率應(yīng)稅產(chǎn)品對外銷售的。
1.生產(chǎn)
2.視為生產(chǎn)——工業(yè)企業(yè)以外的單位和個人的下列行為視為應(yīng)稅消費品的生產(chǎn)行為，按規(guī)定征收消費稅：
(1)將外購的消費稅非應(yīng)稅產(chǎn)品以消費稅應(yīng)稅產(chǎn)品對外銷售的;
(2)將外購的消費稅低稅率應(yīng)稅產(chǎn)品以高稅率應(yīng)稅產(chǎn)品對外銷售的。
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（二）委托加工應(yīng)稅消費品
（三）進口應(yīng)稅消費品
（四）零售應(yīng)稅消費品(超豪華小汽車;金、銀、鉆、鉑金)
（五）批發(fā)應(yīng)稅消費品(卷煙)
（三）進口應(yīng)稅消費品
（四）零售應(yīng)稅消費品(超豪華小汽車;金、銀、鉆、鉑金)
（五）批發(fā)應(yīng)稅消費品(卷煙)
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