2022年備考注冊會計師的小伙伴們今日的福利來了，學姐將稅法這一科已納消稅費扣除的計算相關知識點給大家整理好了，大家可以收藏起來，用碎片時間來學習喲！
（一）外購應稅消費品已納稅額的扣除
允許扣稅的項目
1.外購已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙。
2.外購已稅高檔化妝品生產(chǎn)的高檔化妝品。
3.外購已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石。
4.外購已稅鞭炮焰火生產(chǎn)的鞭炮焰火。
5.外購已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿。
6.外購已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子。
7.外購已稅實木地板為原料生產(chǎn)的實木地板。
8.以外購已稅汽油、柴油、石腦油、燃料油、潤滑油用于連續(xù)生產(chǎn)應稅成品油。(不含航空煤油和溶劑油)
9.從葡萄酒生產(chǎn)企業(yè)購進、進口葡萄酒連續(xù)生產(chǎn)應稅葡萄酒。
扣稅計算公式如下：
當期準予扣除的外購應稅消費品已納稅款=當期準予扣除的外購應稅消費品(當期生產(chǎn)領用數(shù)量)買價×外購應稅消費品適用稅率
當期準予扣除的外購應稅消費品買價=期初庫存的外購應稅消費品買價+當期購進的應稅消費品買價-期末庫存的外購應稅消費品的買價
買價是指發(fā)票上的銷售額，不包括增值稅稅額。
【歸納】對扣稅規(guī)則的理解：
1.允許扣稅的只涉及同一稅目中的購入應稅消費品的連續(xù)加工，不能跨稅目抵扣。
2.需自行計算抵扣。允許扣稅的應稅消費品按生產(chǎn)領用量抵扣，不同于增值稅的憑票購進扣稅。
3.允許抵扣已納消費稅稅額的稅目在教材上只列了9項，考試按教材掌握。
4.在零售環(huán)節(jié)納稅的金銀(2003年5月1日起含鉑金)首飾、鉆石、鉆石飾品不得抵扣外購珠寶玉石的已納稅款。
5.在批發(fā)環(huán)節(jié)納稅的卷煙不得抵扣前一生產(chǎn)環(huán)節(jié)的已納消費稅的稅款。
6.納稅人以進口、委托加工收回應稅成油品連續(xù)生產(chǎn)應稅成品油，分別依據(jù)《海關進口消費稅專用繳款書》、《稅收繳款書(代扣代收專用)》，按照現(xiàn)行政策規(guī)定計算扣除應稅油品已納消費稅稅款。
【辨析】消費稅扣稅與增值稅扣稅的差異
【重要提示】一些考生不能區(qū)分運費在消費稅計稅和扣稅中的應用，考生需要注意不同環(huán)節(jié)和立場上運費的不同處理。這里做一下圖表歸納：
1.可抵稅的項目有9項
【提示】與外購抵稅比較，少了葡萄酒，多了摩托車。
與外購應稅消費品的抵扣范圍基本相同。
2.計算公式為：
當期準予扣除的委托加工應稅消費品已納稅款=期初庫存的委托加工應稅消費品已納稅款+當期收回的委托加工應稅消費品已納稅款-期末庫存的委托加工應稅消費品已納稅款
【解釋】這里注意與外購已稅消費品繼續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的稅務處理原則聯(lián)系起來復習。兩種情況下都有已納稅款的抵扣，抵扣范圍都是規(guī)定的應稅消費品的連續(xù)生產(chǎn)，而且都是按當期生產(chǎn)領用數(shù)量計算，都用倒軋的公式計算。同樣，在零售環(huán)節(jié)繳納消費稅的金銀首飾、鉑金首飾、鉆石及鉆石飾品也不適用抵稅政策。
納稅人以外購、進口、委托加工收回的應稅消費品(以下簡稱外購應稅消費品)為原料連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品，準予按現(xiàn)行政策規(guī)定抵扣外購應稅消費品已納消費稅稅款。經(jīng)主管稅務機關核實上述外購應稅消費品未繳納消費稅的，納稅人應將已抵扣的消費稅稅款，從核實當月允許抵扣的消費稅中沖減。
1.外購已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙。
2.外購已稅高檔化妝品生產(chǎn)的高檔化妝品。
3.外購已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石。
4.外購已稅鞭炮焰火生產(chǎn)的鞭炮焰火。
5.外購已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿。
6.外購已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子。
7.外購已稅實木地板為原料生產(chǎn)的實木地板。
8.以外購已稅汽油、柴油、石腦油、燃料油、潤滑油用于連續(xù)生產(chǎn)應稅成品油。(不含航空煤油和溶劑油)
9.從葡萄酒生產(chǎn)企業(yè)購進、進口葡萄酒連續(xù)生產(chǎn)應稅葡萄酒。
當期準予扣除的外購應稅消費品已納稅款=當期準予扣除的外購應稅消費品(當期生產(chǎn)領用數(shù)量)買價×外購應稅消費品適用稅率
當期準予扣除的外購應稅消費品買價=期初庫存的外購應稅消費品買價+當期購進的應稅消費品買價-期末庫存的外購應稅消費品的買價
買價是指發(fā)票上的銷售額，不包括增值稅稅額。
【歸納】對扣稅規(guī)則的理解：
1.允許扣稅的只涉及同一稅目中的購入應稅消費品的連續(xù)加工，不能跨稅目抵扣。
2.需自行計算抵扣。允許扣稅的應稅消費品按生產(chǎn)領用量抵扣，不同于增值稅的憑票購進扣稅。
3.允許抵扣已納消費稅稅額的稅目在教材上只列了9項，考試按教材掌握。
4.在零售環(huán)節(jié)納稅的金銀(2003年5月1日起含鉑金)首飾、鉆石、鉆石飾品不得抵扣外購珠寶玉石的已納稅款。
5.在批發(fā)環(huán)節(jié)納稅的卷煙不得抵扣前一生產(chǎn)環(huán)節(jié)的已納消費稅的稅款。
6.納稅人以進口、委托加工收回應稅成油品連續(xù)生產(chǎn)應稅成品油，分別依據(jù)《海關進口消費稅專用繳款書》、《稅收繳款書(代扣代收專用)》，按照現(xiàn)行政策規(guī)定計算扣除應稅油品已納消費稅稅款。
【辨析】消費稅扣稅與增值稅扣稅的差異
| 扣稅政策 | 增值稅 | 消費稅 |
| 范圍 |
限于一般納稅人 反列舉不得抵扣 |
限于同一稅目（可跨子目但不可跨稅目） 正列舉可以抵扣 |
| 環(huán)節(jié) | 多環(huán)節(jié) | 生產(chǎn)環(huán)節(jié) |
| 方式 | 憑票抵扣為主 | 計算抵扣 |
| 時點 | 取得購進發(fā)票后 | 生產(chǎn)領用 |
| 行為 | 運費表現(xiàn) | 運費的消費稅處理 | |
| 計稅 | 生產(chǎn)應稅消費品銷售 | 構成價外費用的運費 | 計入計稅價格計稅 |
| 符合代墊費用不構成價外費用的運費 | 不計入計稅價格 | ||
| 委托加工應稅消費品無同類銷售價格 | 在委托加工合同中列明的材料運費 | 包含在組成計稅價格的材料成本中計稅 | |
| 扣稅 | 外購已稅消費品連續(xù)生產(chǎn) | 購進消費品運費發(fā)票列明的運費 | 不計入扣稅的買價 |
（二）委托加工收回的應稅消費品已納稅額的扣除
【提示】與外購抵稅比較，少了葡萄酒，多了摩托車。
與外購應稅消費品的抵扣范圍基本相同。
當期準予扣除的委托加工應稅消費品已納稅款=期初庫存的委托加工應稅消費品已納稅款+當期收回的委托加工應稅消費品已納稅款-期末庫存的委托加工應稅消費品已納稅款
【解釋】這里注意與外購已稅消費品繼續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的稅務處理原則聯(lián)系起來復習。兩種情況下都有已納稅款的抵扣，抵扣范圍都是規(guī)定的應稅消費品的連續(xù)生產(chǎn)，而且都是按當期生產(chǎn)領用數(shù)量計算，都用倒軋的公式計算。同樣，在零售環(huán)節(jié)繳納消費稅的金銀首飾、鉑金首飾、鉆石及鉆石飾品也不適用抵稅政策。
納稅人以外購、進口、委托加工收回的應稅消費品(以下簡稱外購應稅消費品)為原料連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品，準予按現(xiàn)行政策規(guī)定抵扣外購應稅消費品已納消費稅稅款。經(jīng)主管稅務機關核實上述外購應稅消費品未繳納消費稅的，納稅人應將已抵扣的消費稅稅款，從核實當月允許抵扣的消費稅中沖減。
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