(一)計(jì)稅基礎(chǔ)
1.資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)
資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值的過程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額，即某一項(xiàng)資產(chǎn)在未來期間計(jì)稅時(shí)可以稅前扣除的金額。資產(chǎn)在初始確認(rèn)時(shí)，其計(jì)稅基礎(chǔ)一般為取得成本。
【例1】甲公司2010年12月1日購(gòu)入存貨100萬元(不含增值稅)，存貨的成本為100萬元，則存貨的計(jì)稅基礎(chǔ)為100萬元。即將來出售存貨時(shí)可以稅前抵扣的金額為100萬元。
2.負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)
負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。 (a-b)
【例2】甲公司2010年末預(yù)計(jì)負(fù)債賬面金額為100萬元(預(yù)提產(chǎn)品保修費(fèi)用)，假設(shè)產(chǎn)品保修費(fèi)用在實(shí)際支付時(shí)抵扣。則：
預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)=負(fù)債賬面價(jià)值100—其在未來期間計(jì)算應(yīng)稅利潤(rùn)時(shí)可予抵扣的金額100=0。
(二)暫時(shí)性差異
1.暫時(shí)性差異的概念
暫時(shí)性差異，是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額。其中，資產(chǎn)的賬面價(jià)值，是資產(chǎn)的賬面余額減去資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后的金額。
【例3】甲公司2010年12月1日購(gòu)入存貨100萬元(不含增值稅)，存貨的成本為100萬元，則存貨的計(jì)稅基礎(chǔ)為100萬元;假設(shè)2010年末該存 貨的可變現(xiàn)凈值為90萬元，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備10萬元后，存貨的賬面價(jià)值為90萬元，則暫時(shí)性差異為10萬元(100-90)。
2.暫時(shí)性差異的分類
根據(jù)暫時(shí)性差異對(duì)未來期間應(yīng)稅金額影響的不同，暫時(shí)性差異分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異。
(1)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異
應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異。資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)或是負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，會(huì)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。
【例4】2010年12月1日甲公司購(gòu)入股票100萬元，作為交易性金融資產(chǎn);2010年12月31日該股票的收盤價(jià)為110萬元。則該資產(chǎn)的賬面價(jià)值 為110萬元，其計(jì)稅基礎(chǔ)為100萬元，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異10萬元?？梢岳斫鉃椋嘿Y產(chǎn)的賬面價(jià)值為110萬元，將來可以稅前抵扣的金額為100萬元， 有10萬元不能抵扣，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額，將來應(yīng)多交所得稅，故稱為“應(yīng)納稅暫時(shí)性差異”。
(2)可抵扣暫時(shí)性差異
可抵扣暫時(shí)性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時(shí)性差異。資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)或負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，會(huì)產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異。
【例5】甲公司2010年12月1日購(gòu)入存貨100萬元，2010年末該存貨的可變現(xiàn)凈值為90萬元。則2010年末該資產(chǎn)的賬面價(jià)值為90萬元，其計(jì) 稅基礎(chǔ)為100萬元，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異10萬元?？梢岳斫鉃椋嘿Y產(chǎn)的賬面價(jià)值為90萬元，將來可以稅前抵扣的金額為100萬元，將來可以多抵扣10萬 元，故稱為“可抵扣暫時(shí)性差異”。
3.特殊項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時(shí)性差異
(1)某些交易或事項(xiàng)發(fā)生以后，因?yàn)椴环腺Y產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)條件而未確認(rèn)為資產(chǎn)、負(fù)債，但按照稅法規(guī)定能夠確定其計(jì)稅基礎(chǔ)的，其賬面價(jià)值0與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異也構(gòu)成暫時(shí)性差異。
【例6】甲公司2010年發(fā)生廣告費(fèi)用250萬元，全部計(jì)入了銷售費(fèi)用。稅法規(guī)定，該類支出不超過當(dāng)年銷售收入15%的部分允許在稅前抵扣，超過部分允許向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)稅前扣除。甲公司2010年實(shí)現(xiàn)銷售收入1000萬元。
2010年將廣告費(fèi)計(jì)入當(dāng)期損益，沒有形成資產(chǎn)，可看成是資產(chǎn)的賬面價(jià)值為0;2010年可以稅前抵扣的金額為150萬元(1000×15%)，2011年及以后年度可以抵扣的金額為100萬元，因此，其計(jì)稅基礎(chǔ)為100萬元，形成可抵扣暫時(shí)性差異100萬元。
(2)對(duì)于按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損及稅款抵減，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異。
【例7】甲公司2010年末虧損100萬元，未來5年內(nèi)可以稅前彌補(bǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異100萬元。
