第六章　審計計劃
　　1.初步業(yè)務(wù)活動目的
　　(1)具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需的獨立性和能力;
　　(2)不存在因管理層誠信問題而可能影響注冊會計師保持該項業(yè)務(wù)的意愿的事項;
　　(3)與被審計單位之間不存在對業(yè)務(wù)約定條款的誤解。
 
　　2.初步業(yè)務(wù)活動內(nèi)容
　　(1)針對保持客戶關(guān)系和具體審計業(yè)務(wù)實施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序;
　　(2)評價遵守相關(guān)職業(yè)道德要求的情況;
　　(3)就審計業(yè)務(wù)約定條款達成一致意見。
 
　　3.在確定編制財務(wù)報表所采用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的可接受性時，注冊會計師需要考慮下列相關(guān)因素：
　　(1)被審計單位的性質(zhì)(例如，被審計單位是商業(yè)企業(yè)、公共部門實體還是非營利組織);
　　(2)財務(wù)報表的目的(例如，編制財務(wù)報表是用于滿足廣大財務(wù)報表使用者共同的財務(wù)信息需求，還是用于滿足財務(wù)報表特定使用者的財務(wù)信息需求);
　　(3)財務(wù)報表的性質(zhì)(例如，財務(wù)報表是整套財務(wù)報表還是單一財務(wù)報表);
　　(4)法律法規(guī)是否規(guī)定了適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)。
 
　　4.審計業(yè)務(wù)約定書基本內(nèi)容
　　(1)財務(wù)報表審計的目標與范圍;
　　(2)注冊會計師的責(zé)任;
　　(3)管理層的責(zé)任;
　　(4)指出用于編制財務(wù)報表所適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ);
　　(5)提及注冊會計師擬出具的審計報告的預(yù)期形式和內(nèi)容，以及對在特定情況下出具的審計報告可能不同于預(yù)期形式和內(nèi)容的說明。
 
　　5.導(dǎo)致被審計單位變更業(yè)務(wù)的情形
　　(1)環(huán)境變化對審計服務(wù)的需求產(chǎn)生影響;
　　(2)對原來要求的審計業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解;
　　(3)無論是管理層施加的還是其他情況引起的審計范圍受到限制。
 
　　6.如果注冊會計師不同意變更審計業(yè)務(wù)約定條款，而管理層又不允許繼續(xù)執(zhí)行原審計業(yè)務(wù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)：
　　(1)在適用的法律法規(guī)允許的情況下，解除審計業(yè)務(wù)約定;
　　(2)確定是否有約定義務(wù)或其他義務(wù)向治理層、所有者或監(jiān)管機構(gòu)等報告該事項。
 
　　7.注冊會計師制定總體審計策略的目的是用以確定審計范圍、時間安排和方向，并指導(dǎo)具體審計計劃。
 
　　8.總體審計策略調(diào)配的資源
　　(1)向具體審計領(lǐng)域調(diào)配的資源，包括向高風(fēng)險領(lǐng)域分派有適當(dāng)經(jīng)驗的項目組成員，就復(fù)雜的問題利用專家工作等;
　　(2)向具體審計領(lǐng)域分配資源的多少，包括分派到重要地點進行存貨監(jiān)盤的項目組成員的人數(shù)，在集團審計中復(fù)核組成部分注冊會計師工作的范圍，向高風(fēng)險領(lǐng)域分配的審計時間預(yù)算等;
　　(3)何時調(diào)配這些資源，包括是在期中審計階段還是在關(guān)鍵的截止日期調(diào)配資源等;
　　(4)如何管理、指導(dǎo)、監(jiān)督這些資源，包括預(yù)期何時召開項目組預(yù)備會和總結(jié)會，預(yù)期項目合伙人和經(jīng)理如何進行復(fù)核，是否需要實施項目質(zhì)量控制復(fù)核等。
 
　　9.如果以下事項的修改會直接導(dǎo)致修改審計計劃，也會導(dǎo)致審計工作作出適時調(diào)整：
　　(1)對重要性水平的調(diào)整;
　　(2)對某類交易、賬戶余額和披露的重大錯報風(fēng)險評估的修改;
　　(3)對進一步審計程序的修改。
 
　　10.對項目組成員指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核時應(yīng)當(dāng)考慮的因素
　　(1)被審計單位的規(guī)模和復(fù)雜程度;(2)審計領(lǐng)域;(3)評估的重大錯報風(fēng)險;(4)執(zhí)行審計工作的項目組成員的專業(yè)素質(zhì)和勝任能力。
 
　　11.審計重要性運用的兩個環(huán)節(jié)
　　(1)計劃審計工作時：①為財務(wù)報表層次確定重要性水平，以發(fā)現(xiàn)在金額上重大的錯報;②評估各類交易、賬戶余額和披露認定層次的重要性，以便確定進一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍，將審計風(fēng)險降至可接受的低水平。
　　(2)確定審計意見類型時：在確定審計意見類型時，注冊會計師也需要考慮重要性水平。
 
　　12.財務(wù)報告編制基礎(chǔ)通常從編制和列報財務(wù)報表的角度闡釋重要性概念。但通常而言，重要性概念可從下列方面進行理解：
　　(1)如果合理預(yù)期錯報(包括漏報)單獨或匯總起來可能影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表作出的經(jīng)濟決策，則通常認為錯報是重大的;
　　(2)對重要性的判斷是根據(jù)具體環(huán)境作出的，并受錯報的金額或性質(zhì)的影響，或受兩者共同作用的影響;
　　(3)判斷某事項對財務(wù)報表使用者是否重大，是在考慮財務(wù)報表使用者整體共同的財務(wù)信息需求的基礎(chǔ)上作出的。
 
　　13.確定整體重要性水平的目的
　?、艣Q定風(fēng)險評估程序的性質(zhì)、時間安排和范圍;⑵識別和評估重大錯報風(fēng)險;⑶確定進一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍。
 
　　14.特定類別交易、帳戶余額或披露的重要性水平：
　　⑴法律法規(guī)或適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)是否影響財務(wù)報表使用者對特定項目(如關(guān)聯(lián)方交易、管理層和治理層的薪酬)計量或披露的預(yù)期。
　?、婆c被審計單位所處行業(yè)相關(guān)的關(guān)鍵性披露(如制藥企業(yè)的研究與開發(fā)成本)
　?、秦攧?wù)報表使用者是否特別關(guān)注財務(wù)報表中單獨披露的業(yè)務(wù)的特定方面(如新收購的業(yè)務(wù))。
　　在根據(jù)被審計單位的特定情況考慮是否存在上述交易、帳戶余額或披露時，注冊會計師可能會發(fā)現(xiàn)了解治理層和管理層的看法和預(yù)期是有用的。
 
　　15.實際執(zhí)行的重要性的含義
　　實際執(zhí)行的重要性是指注冊會計師確定的低于財務(wù)報表整體的重要性的一個或多個金額，在將未更正和未發(fā)現(xiàn)的匯總數(shù)超過財務(wù)報表整體的重要性的可能性降至適當(dāng)?shù)牡退健Ｈ绻m用，實際執(zhí)行的重要性還指注冊會計師確定的低于特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平的一個或多個金額。
 
　　16、確定實際執(zhí)行的重要性應(yīng)考慮因素
　?、艑Ρ粚徲媶挝坏牧私?這些了解在實施風(fēng)險評估程序的過程中得到更新);
　　⑵前期審計工作中識別出的錯報的性質(zhì)和范圍;
　?、歉鶕?jù)前期識別出的錯報對本期錯報作出的預(yù)期。
 
　　17.實際執(zhí)行的重要性水平的經(jīng)驗值接近財務(wù)報表整體重要性50%的情況：
　　(1)經(jīng)常性審計;
　　(2)以前年度審計調(diào)整較多項目總體風(fēng)險較高(如處于高風(fēng)險行業(yè)，經(jīng)常面臨較大市場壓力，首次承接的審計項目或者需要出具特殊目的報告等)。
 
　　18.重要性水平修改的原因
　　(1)審計過程中情況發(fā)生重大變化(如決定處置被審計單位的一個重要組成部分);
　　(2)獲取新信息;
　　(3)通過實施進一步審計程序，注冊會計師對被審計單位及其經(jīng)營的了解發(fā)生變化。
 
　　19、錯報的定義
　　錯報是指某一財務(wù)報表項目的金額、分類、列報或披露，與按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)列示的金額、分類、列報或披露之間存在的差異。
 
　　20、導(dǎo)致錯報的事項
　?、攀占蛱幚碛靡跃幹曝攧?wù)報表的數(shù)據(jù)時出現(xiàn)錯誤;
　　⑵遺漏某項金額或披露;
　?、怯捎谑韬龌蛎黠@誤解有關(guān)事實導(dǎo)致作出不正確的會計估計;
　　⑷注冊會計師認為管理層對會計估計作出不合理的判斷或?qū)嬚咦鞒霾磺‘?dāng)?shù)倪x擇和運用。

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