第七章　審計(jì)證據(jù)
　　1.確定審計(jì)證據(jù)相關(guān)性時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮的因素：
　　(1)特定的審計(jì)程序可能只為某些認(rèn)定提供相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，而與其他認(rèn)定無關(guān);
　　(2)有關(guān)某一特定認(rèn)定(如存貨的存在認(rèn)定)的審計(jì)證據(jù)，不能替代與其他認(rèn)定(如該存貨的計(jì)價(jià)認(rèn)定)相關(guān)的審計(jì)證據(jù);
　　(3)不同來源或不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)可能有與同一認(rèn)定相關(guān)。
 
　　2.函證的對象
　　(1)函證銀行存款、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來的其他重要信息;
　　(2)函證應(yīng)收賬款;
　　(3)可以實(shí)施函證的其他財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目。
 
　　3.函證應(yīng)收賬款
　　(1)注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對應(yīng)收賬款實(shí)施函證。(2)對應(yīng)收賬款擬不實(shí)施函證例外情形：①根據(jù)審計(jì)重要性原則，有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對財(cái)務(wù)報(bào)表不重要;②注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為函證很可能無效。(3)如果認(rèn)為函證很可能無效，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序。(4)針對應(yīng)收賬款存在認(rèn)定的替代程序。
 
　　4.特定函證選取的特定項(xiàng)目：
　　(1)金額較大的項(xiàng)目
　　(2)賬齡較長的項(xiàng)目
　　(3)交易頻繁但期末余額較小的項(xiàng)目
　　(4)重大關(guān)聯(lián)方交易
　　(5)重大或異常的交易
　　(6)可能存在爭議、舞弊或錯(cuò)誤的交易
 
　　5.管理層要求不實(shí)施函證時(shí)的處理
　　(1)分析管理層要求不實(shí)施函證的原因：當(dāng)被審計(jì)單位管理層要求對擬函證的某些賬戶余額或其他信息不實(shí)施函證時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)分析管理層要求不實(shí)施函證的原因，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度，并考慮：
　?、俟芾韺邮欠裾\信;
　　②是否可能存在重大的舞弊或錯(cuò)誤;
　?、厶娲鷮徲?jì)程序能否提供與這些賬戶余額或其他信息相關(guān)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。
　?、迫绻J(rèn)為管理層的要求合理，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序，以獲取與這些賬戶余額或其他信息相關(guān)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。
　　⑶如果認(rèn)為管理層的要求不合理，且被其阻撓而無法實(shí)施函證，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)視為審計(jì)范圍受到限制，并考慮對審計(jì)報(bào)告可能產(chǎn)生的影響。
 
　　6.影響函證可靠性的因素
　?、藕C的方式;⑵以往審計(jì)或類似業(yè)務(wù)的經(jīng)驗(yàn);⑶擬函證信息的性質(zhì);⑷選擇被詢證者的適當(dāng)性;⑸被詢證者易于回函的信息類型。
 
　　7.采用消極的函證方式：
　　(1)重大風(fēng)險(xiǎn)評估為低水平
　　(2)涉及大量余額較小的賬戶
　　(3)預(yù)期不存在大量的錯(cuò)誤
　　(4)沒有理由相信被詢證者不認(rèn)真對待函證。
 
　　8.評價(jià)函證的可靠性考慮的因素：
　　(1)對詢證函的設(shè)計(jì)、發(fā)出及收回的控制情況
　　(2)被詢證者的勝任能力、獨(dú)立性、授權(quán)回函情況、對函證項(xiàng)目的了解及其客觀性
　　(3)被審計(jì)單位施加的限制或回函中的限制

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